國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)及其雇員提存、支用住房公積金有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)【1994】第165號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
   根據(jù)國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，各地相繼出臺(tái)了住房制度改革的實(shí)施辦法?，F(xiàn)對(duì)外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）及其中方雇員（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）提存、領(lǐng)取和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金的稅務(wù)處理問(wèn)題明確如下：
    一、對(duì)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府住房制度的有關(guān)規(guī)定提存各類住房補(bǔ)貼或住房公積金（包括自愿住房公積金）的稅務(wù)處理
    （一）在未實(shí)行住房制度改革的地區(qū)，企業(yè)按照財(cái)政部門(mén)、勞動(dòng)部門(mén)的原有規(guī)定提取的住房補(bǔ)貼，可作為計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支。
    （二）在已實(shí)行住房制度改革的地區(qū)，企業(yè)按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提存各類住房公積金時(shí)，凡企業(yè)在計(jì)征企業(yè)所得稅前已按有關(guān)規(guī)定提存各類職工福利基金的，企業(yè)每年提存的該項(xiàng)職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規(guī)定用途支出后的帳面余額應(yīng)轉(zhuǎn)為住房公積金；帳面無(wú)余額或帳面余額不足以結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年應(yīng)提存的住房公積金的，不足部分方可在計(jì)征所得稅前作為當(dāng)期成本、費(fèi)用列支。
    （三）企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)可不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入。
    二、企業(yè)和個(gè)人支用本通知第一條所指的住房補(bǔ)貼或住房公積金的稅務(wù)處理
    （一）企業(yè)實(shí)際支付給個(gè)人的住房購(gòu)建費(fèi)用、修房費(fèi)用和租房費(fèi)用等住房支出，應(yīng)在已提存的該個(gè)人住房補(bǔ)貼或住房公積金中列支。
    （二）個(gè)人領(lǐng)取已提存的住房公積金（包括企業(yè)提存部分和個(gè)人
提存部分），應(yīng)按實(shí)際領(lǐng)取數(shù)計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但個(gè)人實(shí)際支付的各項(xiàng)住房支出（包括購(gòu)建房支出和租房支出等），符合國(guó)家和地方政府規(guī)定的用途，并能提供有效合法的支付憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可從實(shí)際領(lǐng)取數(shù)中扣除，超過(guò)實(shí)際領(lǐng)取數(shù)的部分，不得從當(dāng)期工資薪金收入中扣除。
    三、企業(yè)和個(gè)人超出國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提存與支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金的稅務(wù)處理
    （一）企業(yè)超出國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例自行提存的各類住房補(bǔ)貼或住房（補(bǔ)充）公積金，不得在企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用中列支。
    （二）企業(yè)實(shí)際支付給個(gè)人的住房購(gòu)建費(fèi)用、修房費(fèi)用和租房費(fèi)用等住房支出，不足以在按國(guó)家或地方政府規(guī)定提存的該個(gè)人住房補(bǔ)貼或住房公積金中列支的部分，凡企業(yè)董事會(huì)決議由企業(yè)支付的，可依有效合法的支付憑證列入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用。但同時(shí)應(yīng)計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
（三）個(gè)人超出國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提存的住房公積金，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，不得從個(gè)人當(dāng)期工資、薪金所得中扣除。
    抄送：中國(guó)國(guó)際稅務(wù)咨詢公司