2009年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第四條強調(diào)企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　可見稅法已經(jīng)明文規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度，但目前許多地方并未執(zhí)行上述法規(guī)，企業(yè)注銷時發(fā)生的納稅事項，仍要求企業(yè)視為在經(jīng)營期內(nèi)來履行納稅義務(wù)。同時，納稅人也對清算所得稅申報概念很模糊，從而導(dǎo)致混淆清算所得與經(jīng)營期所得，將清算所得跟經(jīng)營期所得混在一起申報。這給納稅人留下了空子，造成企業(yè)在注銷環(huán)節(jié)清算業(yè)務(wù)所得稅的大量流失。2009年12月4日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布《關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]684號）重申了企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

　　如何確定清算期

　　遺憾的是財稅[2009]60號文和國稅函[2009]684號都沒有規(guī)定如何確定企業(yè)清算期間的開始日和截止日，但國家稅務(wù)總局2009年7月17日頒布《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號）中有概括性的規(guī)定：清算期間指納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。這樣的規(guī)定在實務(wù)中也很難把握，但確定清算期應(yīng)注意以下幾點：

　　1、無論清算跨度長短都視為一個納稅年度，也就是無論實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　2、企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。

　　3、清算開始日實際工作中需要結(jié)合《公司法》、《破產(chǎn)法》等有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行具體判斷。其實清算開始日，也就是經(jīng)營終止日，實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日如何確定，在實際操作中具有較強的主觀隨意性和難以辨認(rèn)性。我們認(rèn)為實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日的確定，應(yīng)能在主觀和客觀上具有確定性和辨認(rèn)性。主觀應(yīng)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營者股東、股東或相關(guān)機構(gòu)終止企業(yè)經(jīng)營的行動，客觀上應(yīng)具有較強的辨認(rèn)性。因此，我們認(rèn)為實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日具體可能歸納為以下幾個時點：（一）納稅人章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿或其它解散事由出現(xiàn)之日；（二）納稅人股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散之日；（三）納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；（五）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；（六）納稅人因其他原因解散之日。

　　4、辦理完畢清算事務(wù)之日，最終的一項標(biāo)志性事項就是辦理注銷稅務(wù)登記，至此企業(yè)作為納稅主體的資格就消亡。因此，所得稅清算期間是指納稅人自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起，至主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記止的期間。

　　此外，國稅函[2009]684號還強調(diào)該企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　財稅[2009]60號規(guī)定企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。因此，對上述事項都應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。