一、出口退稅率調(diào)整變化

　　2009年，我國(guó)4次調(diào)整出口退稅率。1月，出臺(tái)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2008]177號(hào)），自1月1日起，將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測(cè)儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%；將摩托車、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。2月，出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2009]14號(hào)），自2月1日起將紡織品、服裝等3325項(xiàng)商品的出口退稅率由14%提高到15%。4月，出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高輕紡電子信息等商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2009]43號(hào)），自4月1日起，將CRT彩電等商品的出口退稅率提高到17%；將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%；將金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%；將車輛后視鏡等商品的出口退稅率提高到11%；將鎖具等商品的出口退稅率提高到9%；將次氯酸鈣等商品的出口退稅率提高到5%，共計(jì)上調(diào)了3802項(xiàng)出口商品退稅率。6月，出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步提高部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2009]88號(hào)），自6月1日起，將罐頭、果汁等深加工產(chǎn)品由13%提高到15%；將玉米淀粉、酒精由0%提高到5%，將合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由5%提高到9%；將箱包、鞋帽等由13%提高到15%；將部分塑料、陶瓷、玻璃由11%提高到13%；將剪刀等小五金制品由5%、11%分別提高到9%、13%。

　　截止2009年底，我國(guó)現(xiàn)行增值稅出口退稅率應(yīng)為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔（不含零退稅率），取消了11%和14%兩檔出口退稅率。另外，還一個(gè)特殊退稅率，從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅。那么，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第12條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。所以，從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物應(yīng)當(dāng)按3%退稅。如果將出口貨物為零退稅率和3%退稅率并入上述檔次，我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率應(yīng)當(dāng)包括0%（用于取消退稅率）、3%（用于購(gòu)進(jìn)小規(guī)模企業(yè)貨物退稅）、5%、9%、13%、15%、16%、17%八檔。

　　二、調(diào)整小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)時(shí)限

　　3月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]108號(hào)）文件的下發(fā)，是對(duì)2007年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]123號(hào)）有關(guān)規(guī)定的補(bǔ)充。因?yàn)?，隨著2009年新增值稅條例的頒布與實(shí)施，納稅人增值稅的申報(bào)期限發(fā)生了變化，其中就包括小規(guī)模納稅的申報(bào)時(shí)限。對(duì)此，自2009年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)調(diào)整為，納稅期限為一個(gè)季度的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)在下個(gè)季度的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物免稅核銷手續(xù)。如果無法實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可順延一個(gè)季度辦理；納稅期限為一個(gè)月的增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅申報(bào)期限，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　三、完善補(bǔ)充出口退（免）稅相關(guān)政策

　　（一）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整對(duì)外修理修配飛機(jī)免抵退稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]54號(hào)）文件規(guī)定，出口企業(yè)承接對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，其計(jì)算以出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)。如果企業(yè)使用保稅進(jìn)口的料件，應(yīng)如實(shí)申報(bào)所耗用的金額，并在當(dāng)期計(jì)算的“免、抵、退”稅額中扣減。同時(shí)，政策還明確企業(yè)在申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供海關(guān)簽發(fā)的以修理物品貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的報(bào)關(guān)單、對(duì)外修理修配合同、出口發(fā)票、維修工作單、外匯收入憑證以及其他憑證。此項(xiàng)政策的出臺(tái)解決了三個(gè)方面的問題，一是明確了修理修配飛機(jī)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，對(duì)原修理修配退稅政策做了補(bǔ)充；二是明確了保稅進(jìn)口的料件，可比照進(jìn)料加工規(guī)定計(jì)算“免、抵、退”稅；三是統(tǒng)一了申報(bào)退稅所需提供的各類憑證。

　　（二）《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、商務(wù)部關(guān)于老長(zhǎng)貿(mào)合同有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]102號(hào)）規(guī)定，對(duì)因以下三類情況發(fā)生變化的，準(zhǔn)予還按原退稅率執(zhí)行老合同：一是受國(guó)際金融危機(jī)影響，由于外方原因，下調(diào)價(jià)格導(dǎo)致所簽訂合同執(zhí)行金額不足1億元，或下調(diào)價(jià)格，但合同執(zhí)行金額仍在1億元以上的，以及被迫中止出口合同的。二是應(yīng)外商要求，改變包裝物形態(tài)，導(dǎo)致合同金額增加的。三是批準(zhǔn)合同為母公司簽訂，實(shí)際進(jìn)出口為其子公司的。此政策的調(diào)整是針對(duì)2008年下半年以來，國(guó)際金融危機(jī)的不斷擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)企業(yè)與外商簽訂的老長(zhǎng)貿(mào)合同在實(shí)際交易中受到了影響。如果國(guó)內(nèi)企業(yè)按原規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅[2007]90號(hào)）執(zhí)行的話，部分條件將限制企業(yè)不能享受按原退稅率退稅。例如，簽訂合同中限定1億元享受政策的金額等。因此，國(guó)稅發(fā)[2009]102號(hào)文件將優(yōu)惠政策的條件適當(dāng)進(jìn)行了放寬。

　　（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]538號(hào)）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法，對(duì)于此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)屬于一個(gè)特例將自產(chǎn)與非自產(chǎn)的出口貨物全部并入了“免、抵、退”稅的范圍。因?yàn)?，根?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）規(guī)定，自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）有關(guān)規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。除此之外，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征稅。也就是講，如果屬于非自產(chǎn)的貨物是不可以按“免、抵、退”稅管理辦法申報(bào)退稅的。但是，對(duì)外承包工程在新規(guī)定中明確了只要出口貨物屬于退稅的范圍，不在類分生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是自產(chǎn)與非自產(chǎn)，均可實(shí)行“免、抵、退”稅管理。

　　另外，凡屬于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。

　　（四）為了適應(yīng)海關(guān)加工貿(mào)易紙質(zhì)手冊(cè)電子化改革，確保加工貿(mào)易企業(yè)出口退稅管理的正常運(yùn)行，出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加工貿(mào)易紙質(zhì)手冊(cè)電子化有關(guān)出口退稅管理工作的通知》（國(guó)稅函[2009]449號(hào)）規(guī)定，如果實(shí)行加工貿(mào)易電子化手冊(cè)的出口企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加工貿(mào)易登記備案、核銷業(yè)務(wù)時(shí)，無法提供紙質(zhì)《加工貿(mào)易登記手冊(cè)》的可提供經(jīng)海關(guān)蓋章確認(rèn)的加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此辦理有關(guān)加工貿(mào)易出口退稅事宜。

　　四、升級(jí)出口退稅審核及出口企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)

　?。ㄒ唬﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定將出口退（免）稅審核系統(tǒng)升級(jí)為V8.10版本，生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)為V8.0版本、外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)為V10.0版本、小規(guī)模納稅人出口免稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)為V2.0版本。本次升級(jí)主要調(diào)整了出口報(bào)關(guān)單中海關(guān)擴(kuò)大數(shù)據(jù)項(xiàng)以及小規(guī)模納稅人適應(yīng)的征收率。

　?。ǘ榱思皶r(shí)準(zhǔn)確辦理出口退（免）稅，進(jìn)一步優(yōu)化退稅服務(wù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)用電子傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)（2.0版）有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2009]248號(hào)）明確，對(duì)于出口企業(yè)已申報(bào)退稅但無信息的，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)查詢信息的申請(qǐng)要及時(shí)受理，并將查詢結(jié)果及時(shí)反饋給出口企業(yè)。