工資和福利費(fèi)具體如何區(qū)分？
現(xiàn)行法規(guī)：
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）采取正列舉的方式，規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容，主要包括尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
困惑：
國稅函〔2009〕3號(hào)文件對(duì)福利費(fèi)的范圍從三個(gè)方面進(jìn)行了正列舉，但企業(yè)實(shí)際支出的一部分項(xiàng)目未在列舉范圍內(nèi)，如通信補(bǔ)貼、餐補(bǔ)、過節(jié)費(fèi)、員工物業(yè)費(fèi)、員工房租、工服費(fèi)、對(duì)員工的讓利（低于成本價(jià)）、為員工購車、組織員工旅游等。企業(yè)的以上支出應(yīng)歸為工資范疇還是福利費(fèi)范疇？
另外，如果企業(yè)向員工發(fā)放的工資薪金中已將車補(bǔ)、房補(bǔ)等作為工資構(gòu)成項(xiàng)目，那么是否應(yīng)根據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)的規(guī)定，將該車補(bǔ)、房補(bǔ)歸入福利費(fèi)范疇，進(jìn)行納稅調(diào)整？
我們的觀點(diǎn)：
對(duì)員工的讓利及為員工購車兩項(xiàng)，如果屬于對(duì)員工勞動(dòng)的補(bǔ)償，那么應(yīng)作為工資、薪金處理。如果是一種福利待遇，則應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)范疇。其他補(bǔ)助或報(bào)銷費(fèi)用應(yīng)屬于福利費(fèi)范疇。建議有關(guān)部門進(jìn)一步明確上述問題的處理辦法。
實(shí)發(fā)工資的概念是什么？
現(xiàn)行法規(guī)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
困惑：
在目前實(shí)際操作過程中，稅企雙方對(duì)實(shí)發(fā)工資的概念有多種不同理解：1.當(dāng)年12月31日前發(fā)放的全部工資（不論發(fā)放的是哪一年的）；2.在年度所得稅匯算清繳前發(fā)放完畢的全部工資；3.在次年1月份前發(fā)放完畢的全部工資。國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士在答疑中采用的是第一種理解，即在12月31日前發(fā)放的工資是當(dāng)年的實(shí)發(fā)工資。
我們的觀點(diǎn)：
無論哪種理解，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布正式法規(guī)予以明確，才能保證政策的統(tǒng)一性和執(zhí)行口徑的一致性，避免實(shí)際操作過程中出現(xiàn)混亂。
如何界定手續(xù)費(fèi)及傭金？
現(xiàn)行法規(guī)：
《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
困惑：
該文件未對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出范圍做出明確說明，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行該文件時(shí)，不清楚是所有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)支出均需進(jìn)行納稅調(diào)整，還是只針對(duì)部分具有介紹、居間（指居于交易雙方當(dāng)事人之間起介紹、協(xié)助作用）性質(zhì)的手續(xù)費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，給企業(yè)帶來了一定的困惑。另外有些費(fèi)用支出雖然名稱上是手續(xù)費(fèi)，但實(shí)質(zhì)上屬于共同合作分成支出，該支出稅前扣除是否要受5%比例的限制？
另外，該文件規(guī)定的具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人具體指哪些？具有合法經(jīng)營資格需要什么證明文件？如果沒有證明文件，支付給該企業(yè)的手續(xù)費(fèi)是否受該文件約束？
我們的觀點(diǎn)：
需要進(jìn)一步明確手續(xù)費(fèi)及傭金的范圍，同時(shí)對(duì)具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的范圍進(jìn)行明確，以便于企業(yè)正確理解并執(zhí)行文件。
固定資產(chǎn)和低值易耗品的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？
現(xiàn)行法規(guī)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
困惑：
在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)、涉稅鑒證機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)的認(rèn)定上極易產(chǎn)生分歧。企業(yè)認(rèn)為新稅法雖然取消了固定資產(chǎn)單位價(jià)值的限定，采用使用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際中，不少使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)不可能都?xì)w入固定資產(chǎn)，如訂書器、剪刀等使用時(shí)間長而單位價(jià)值很小的物品，不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)來進(jìn)行核算。一些企業(yè)為了和會(huì)計(jì)核算保持一致，將小額的辦公設(shè)備等歸入“低值易耗品”科目，進(jìn)行五五攤銷或一次性攤銷。這種做法是否違背稅法規(guī)定，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？
我們的觀點(diǎn)：
有關(guān)部門需要對(duì)固定資產(chǎn)的定義作進(jìn)一步明確，以增強(qiáng)實(shí)務(wù)中的操作性，并減少各方理解上的分歧。建議可以從以下幾點(diǎn)考慮：給出一個(gè)明確的固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，并強(qiáng)調(diào)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營的重要性；需要明確資產(chǎn)組的概念，比如辦公家具雖然單個(gè)桌子、椅子價(jià)值不高，但是如果公司規(guī)模較大，可能總體金額會(huì)相對(duì)較大；最好采取正列舉的方式明示一些可以不計(jì)入固定資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)名錄，如更新?lián)Q代較快的筆記本電腦等；同時(shí)考慮相關(guān)稅種概念的統(tǒng)一（如增值稅），這樣便于納稅人在日常核算中的統(tǒng)一。
如何確定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出范圍？
現(xiàn)行法規(guī)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
困惑：
什么是勞動(dòng)保護(hù)支出？目前新稅法及相關(guān)配套文件尚無進(jìn)一步的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（已失效）對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出的定義：勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。現(xiàn)在是否能夠繼續(xù)遵循該定義？
我們的觀點(diǎn)：
勞動(dòng)保護(hù)支出的定義和范圍應(yīng)進(jìn)一步明確，可以考慮從以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：明確勞動(dòng)保護(hù)支出的定義，列舉具體項(xiàng)目；強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)保護(hù)支出是為職工工作需要而配備的用品，而不包括生活用品；強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)該是實(shí)物支出而不是發(fā)放現(xiàn)金的支出。
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)行審批制還是備案制？
現(xiàn)行法規(guī)：
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，其中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)為研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引。
困惑：
〔2008〕116號(hào)文件在執(zhí)行中存在以下問題。
1.審批制還是備案制。該文件對(duì)于該稅收優(yōu)惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒有作出明確的說明。
2.委托開發(fā)及受托開發(fā)如何加計(jì)扣除：若委托方為境外公司而受托方為境內(nèi)公司，但境外公司作為非居民企業(yè)并不適用優(yōu)惠政策，可能導(dǎo)致無一企業(yè)享受加計(jì)扣除的情形。對(duì)于包括在委托方開發(fā)費(fèi)用中的受托方開發(fā)利潤是否可以作為符合條件的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，文件沒有明確。
3.合作開發(fā)的費(fèi)用如何分擔(dān)？該文件規(guī)定的“合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用”究竟是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用？在實(shí)際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用不一致的情況下，合作各方如何進(jìn)行費(fèi)用的歸集？
4.對(duì)于“研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告”的具體內(nèi)容，沒有給出明確的規(guī)定。
5.該文件規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。該文件對(duì)于“政府科技部門”并沒有明確的指定。
6.集團(tuán)集中開發(fā)和費(fèi)用分?jǐn)?。該文件?duì)于如何合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性的指引，但該文件并未對(duì)具體的分?jǐn)傓k法給出詳細(xì)規(guī)定。
我們的觀點(diǎn)：
為了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠得到真正貫徹實(shí)施，希望有關(guān)部門進(jìn)一步明確上述問題。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間委托銀行通過現(xiàn)金池方式支付的利息能否稅前扣除？
現(xiàn)行法規(guī)：
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
困惑：
企業(yè)在使用現(xiàn)金池的過程中，計(jì)算其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是非常困難的，因?yàn)槠髽I(yè)銀行存款賬面余額是不斷變化的，企業(yè)無法準(zhǔn)確核算不允許稅前扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息金額。
我們的觀點(diǎn)：
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間委托銀行通過現(xiàn)金池方式支付給關(guān)聯(lián)方利息，我們認(rèn)為屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間現(xiàn)金池的使用是委托金融機(jī)構(gòu)辦理日常借、貸業(yè)務(wù)，而且利率水平按照同期同類金融機(jī)構(gòu)的借款利率確定，如符合財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件的第二條規(guī)定，企業(yè)通過現(xiàn)金池借款的利息應(yīng)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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