怎樣申報(bào)扣除因經(jīng)濟(jì)糾紛引發(fā)的壞賬損失
——更新時(shí)間：2010-11-23 11:23:53 點(diǎn)擊率: 3619
近日，某大型外資化工企業(yè)整理了2009年度資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)資料，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，該企業(yè)被告知相關(guān)損失不能認(rèn)定為壞賬損失進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對此不解。
該企業(yè)申報(bào)的是一筆金額為40萬元的預(yù)付賬款損失，企業(yè)提供了有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件以及稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證等，作為貨幣資產(chǎn)損失報(bào)批。具體情況是，2005年5月，該企業(yè)與上海W工業(yè)配套公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同，由W公司為企業(yè)的化工反應(yīng)爐等設(shè)備進(jìn)行清洗，合同金額為140萬元。在該企業(yè)預(yù)付40萬元后，W公司已經(jīng)履行了合同勞務(wù)，但是隨后雙方為質(zhì)保期限等問題發(fā)生分歧，尾款100萬元一直沒有給付，施工方W公司也沒有開具發(fā)票。由于沒有合法規(guī)范的憑證入賬，40萬元預(yù)付賬款已經(jīng)掛賬3年以上，企業(yè)由此作為壞賬損失申報(bào)扣除。
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。
第十一條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；（十）符合法律條件的其他證據(jù)。
第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（三）工商部門的注銷、吊銷證明；（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（六）逾期3年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（八）其他相關(guān)證明。
根據(jù)上述規(guī)定分析，第一，該筆壞賬損失是由于經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十條、第十一條、第十六條規(guī)定申請資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)，該企業(yè)應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，而該企業(yè)只提供了內(nèi)部證據(jù)，沒有提供具有法律效力的外部證據(jù)。第二，該筆損失的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的生產(chǎn)成本已經(jīng)發(fā)生，但是因?yàn)榭蛻舨婚_具發(fā)票，沒有合法規(guī)范的原始憑證，不能正常列支。第三，經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取仲裁或者訴訟等司法或者準(zhǔn)司法手段處理，由此產(chǎn)生的法律文書可以作為外部證據(jù)申報(bào)稅前扣除。因而，在沒有充分的外部證據(jù)之前，該筆預(yù)付賬款損失不能稅前扣除。
