誤區(qū)一：不區(qū)分損失性質(zhì)

　　財稅[2009]57號規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。新《增值稅暫行條例》規(guī)定：非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是發(fā)生非正常損失時，損失正常涉及的進項稅應作轉(zhuǎn)出處理。與資產(chǎn)損失一起做報損處理，反之，如果資產(chǎn)正常損失，其涉及的進項稅不用作轉(zhuǎn)出處理。

　　但實務中許多企業(yè)由于不區(qū)分資產(chǎn)損失性質(zhì)，把正常損失當成非正常損失處理，或把非資產(chǎn)損失均認為是正常損失，前者涉及的進項稅作轉(zhuǎn)出處理，后者應轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出，導致資產(chǎn)損失金額確認有誤。

　　誤區(qū)二：報損存貨直接以成本為基數(shù)計算進項稅轉(zhuǎn)出額

　　財稅[2009]57號規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。因此，如果發(fā)生非正常損失須進項稅轉(zhuǎn)出時，存貨成本應扣除殘值后來計算應轉(zhuǎn)出進項稅額。一般而言企業(yè)處置報損存貨時，取得變價收入仍需要計征增值稅，如直接以存貨成本為基數(shù)來計算進項稅轉(zhuǎn)出，則會造成變價收入部分重復征稅。但是很多企業(yè)處理該問題時未考慮變價收入，如某書店毀損（被讀者撕毀造成缺頁）價值200萬、企業(yè)將以上物品按廢品出售，取得變價收入23萬（不含稅），假設該批報損存貨進項稅率均為13%，報損金額如何認定？ 被讀者撕毀造成缺頁的毀損顯然屬于管理不善引起，屬于非正常損失，應作進項稅轉(zhuǎn)出，則非正常損失進項稅轉(zhuǎn)出額=200×13%=26萬，報損金額=200-23+26=203萬元。但正確的計算方法應是，非正常損失進項稅轉(zhuǎn)出=（200-23）×13%=23.01萬元，報損金額=（200-23）+23.01=200.01萬元。顯然，兩種做法會導致不同的損失金額認定。

　　誤區(qū)三：報廢、毀損固定資產(chǎn)內(nèi)部審批期間繼續(xù)計提折舊

　　不少企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)報損有嚴格的程序和流程。但走完程序和流程導致資產(chǎn)損失由財產(chǎn)使用部門提出申請到企業(yè)權(quán)力部分審批確認之間存在時間差，該時間差視企業(yè)內(nèi)部審批效率不一，少則幾天，多則數(shù)月，甚至跨年度。而企業(yè)在獲得審批確認后，通常進行資產(chǎn)損失賬務，由于報損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間繼續(xù)計提折舊，導致企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)使用部門提出申請損失與最終賬務處理損失存在差異，該差異就是內(nèi)部審批期間的折舊額?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。因此，稅法上的“停止使用”無論是暫時性的閑置還是永久性的報廢轉(zhuǎn)出，都是不允許計提折舊的。報損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間計提折舊應作為損失金額報損，而不能再繼續(xù)計提折舊。導致稅前扣除獲批損失額會小于資產(chǎn)實際損失額。

　　誤區(qū)四：未考慮以前年度稅前列支的準備金余額

　　新稅法在計算應稅所得時，遵循據(jù)實原則，企業(yè)計提的各種未經(jīng)核定的準備金不應允許其在稅前扣除，而是在有關(guān)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時再扣除。不少企業(yè)受新稅法資產(chǎn)損失據(jù)實扣除精神的影響，即使報損資產(chǎn)以前年度計提過稅法允許列支的準備金，尤其是壞賬損失難以對應相應的準備金余額。企業(yè)對資產(chǎn)損失經(jīng)稅務機關(guān)批準后，未扣除以前年度準備金余額，而直接以批準金額全額列支。但根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定“2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額”。

　　因此，對于企業(yè)在2008年1月1日以后還有以前年度已在稅前扣除的準備金余額的企業(yè)，在2008年度以后經(jīng)稅務機關(guān)批準相應的資產(chǎn)損失應先沖減以前年度準備金余額后再在企業(yè)當年進行扣除。

　　總之，以上企業(yè)資產(chǎn)損失稅務處理誤區(qū)也可以說是資產(chǎn)損失稅務處理的中的難點，關(guān)系到納稅人確認資產(chǎn)損失的準確性，值得認真對待。