《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條中規(guī)定的業(yè)務招待費扣除標準是針對企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費，強調(diào)的是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期，而籌建期間是沒有生產(chǎn)經(jīng)營的，在此期間發(fā)生的業(yè)務招待費也就與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，為此籌建期間的業(yè)務招待費的列支扣除處理就不能適用這個規(guī)定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務招待費需要另辟蹊徑。

　　在會計處理上，籌建期業(yè)務招待費均列為開辦費?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定，除籌建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》中對管理費用科目的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。該規(guī)定強調(diào)的是歸集為開辦費的支出必須是費用類支出，資本性支出則作為資產(chǎn)予以確認?；I建期的業(yè)務招待費屬于費用類支出，因而可以歸集為開辦費。

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費用，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）第九條規(guī)定了相關(guān)的處理方法，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，《企業(yè)所得法》第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費應該歸集為開辦費，企業(yè)可以選擇在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。

　　不過按照目前稅法的規(guī)定，在實務中籌建期業(yè)務招待費列支方面企業(yè)存在虛列的沖動，因為籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費沒有扣除限額。對此，筆者在納稅評估工作中就曾遇到過這樣的企業(yè)，由于開辦費中業(yè)務招待費用過大，后期攤銷致使一直虧損，從而達到節(jié)稅的目的。為此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中費用支出列支的合理性原則，筆者建議對籌建期間的業(yè)務招待費列支的標準應作具體的規(guī)定。