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稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則(征求意見稿)

第一章 總則

    第一條  為規(guī)范稅務(wù)師稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)行為，提高稅務(wù)咨詢服務(wù)質(zhì)量，根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅服務(wù)基本準(zhǔn)則》制定本規(guī)則。

    第二條  稅務(wù)師執(zhí)行稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)適用本規(guī)則。

    第三條  本規(guī)則所稱的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)是指，稅務(wù)師依照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范，就委托人提出的特定涉稅事項(xiàng)，以委托人要求的方式和時(shí)間，向委托人提供分析、評(píng)估、建議等涉稅服務(wù)活動(dòng)。具體有：稅務(wù)安排(稅收籌劃)、政策選擇和執(zhí)行的分析、稅務(wù)管理系統(tǒng)構(gòu)建等業(yè)務(wù)。

    第四條 稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的基本要求：

    （一）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，準(zhǔn)確理解委托人提出的特定涉稅事項(xiàng)的具體內(nèi)容。

    （二）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)委托目標(biāo)和工作量安排技術(shù)專長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)合適的稅務(wù)師。

    （三）稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的時(shí)間提供咨詢成果，如果由于各種原因不能按時(shí)提供咨詢成果，應(yīng)當(dāng)與委托人協(xié)商新的業(yè)務(wù)成果提交時(shí)間并說(shuō)明理由。

    （四）由于受委托人自身情況和相關(guān)法規(guī)等各種因素的限制，委托人的目標(biāo)并非都能實(shí)現(xiàn)。因此，稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)保持客觀和專業(yè)謹(jǐn)慎，不因委托人的目標(biāo)、收費(fèi)等因素而影響稅務(wù)師的主觀判斷。

    （五）除了調(diào)查委托人情況外，應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)計(jì)劃和工作情況告知委托人，以便使委托人了解整個(gè)工作進(jìn)展情況。

第二章 業(yè)務(wù)承接

   第五條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《業(yè)務(wù)承接規(guī)則》要求承接稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。

    第六條  稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)特殊性，簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的委托目的、目標(biāo)等重大情況進(jìn)行了解。

    第七條　稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按《涉稅業(yè)務(wù)約定書規(guī)則》的要求起草業(yè)務(wù)約定書。
業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)由參與調(diào)查委托人情況的人起草，起草人和審定人應(yīng)當(dāng)成為項(xiàng)目組成員。

    第八條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)約定書包括但不僅限于以下內(nèi)容：委托背景、委托人的需求，服務(wù)目標(biāo)，服務(wù)團(tuán)隊(duì)，服務(wù)程序，服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時(shí)間，業(yè)務(wù)收費(fèi)，權(quán)利和義務(wù)和法律責(zé)任。

    第九條  在委托背景中，應(yīng)寫明委托人提請(qǐng)稅務(wù)師咨詢服務(wù)的原因和理由。稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的陳述和稅務(wù)師對(duì)委托人調(diào)查了解的情況進(jìn)行書寫。這部分內(nèi)容應(yīng)當(dāng)使用通俗語(yǔ)言書寫，以便委托人能全面、準(zhǔn)確理解的服務(wù)內(nèi)容。

   第十條  稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向委托人進(jìn)行詢問(wèn)、分析委托人的陳述、根據(jù)對(duì)委托原因和背景的理解，提煉出委托人的需求，并與委托人進(jìn)行討論。

    第十一條  服務(wù)目標(biāo)是稅務(wù)師為實(shí)現(xiàn)委托人的需求，向委托人提供的具體服務(wù)事項(xiàng)。稅務(wù)師應(yīng)針對(duì)委托人的委托背景、原因、需求進(jìn)行分析后，提煉出具體、明確的服務(wù)目標(biāo)，并與委托人討論、確認(rèn)，然后寫入業(yè)務(wù)約定書中。

   第十二條  在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)寫明稅務(wù)師為完成服務(wù)目標(biāo)而制定的主要工作步驟和簡(jiǎn)單的工作內(nèi)容等服務(wù)程序。

    第十三條  在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)重點(diǎn)介紹服務(wù)團(tuán)隊(duì)中的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等主要成員的工作經(jīng)歷和能力。

   第十四條  在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)當(dāng)具體列明提交給委托人服務(wù)成果的體現(xiàn)形式，如書面報(bào)告、電子媒介等。

    第十五條  在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確收費(fèi)總金額和收費(fèi)時(shí)間。按業(yè)務(wù)階段收費(fèi)時(shí)，應(yīng)明確各階段收費(fèi)時(shí)間和金額。

    第十六條  業(yè)務(wù)約定書的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任等通用性的條款可以做為業(yè)務(wù)約定書的附件。該部分內(nèi)容可以委托法律專家進(jìn)行設(shè)計(jì)在同一事務(wù)所和同類業(yè)務(wù)中保持穩(wěn)定。

第三章 業(yè)務(wù)計(jì)劃

    第十七條　稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)目標(biāo)，按照《業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則》制定。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)較小的服務(wù)項(xiàng)目，可以簡(jiǎn)化。

   第十八條  稅務(wù)師應(yīng)在委托原因、背景、目標(biāo)充分理解的基礎(chǔ)上，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃。稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)服務(wù)總目標(biāo)分解若干階段，然后確定各階段的子目標(biāo)，再具此細(xì)劃各階段工作事項(xiàng)。

   第十九條  稅務(wù)師制定的各階段業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)不應(yīng)忽視下項(xiàng)事項(xiàng)：

    （一）制定業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)包括對(duì)委托人在承接時(shí)所做的陳述進(jìn)行調(diào)查驗(yàn)證；

    （二）對(duì)委托人情況的調(diào)查驗(yàn)證和分析后，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性進(jìn)行評(píng)估。

    第二十條  項(xiàng)目計(jì)劃形成后，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，得到委托人確認(rèn)后實(shí)施。

第四章 業(yè)務(wù)實(shí)施

    第二十一條 業(yè)務(wù)實(shí)施開始前，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)約定書和業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行討論，使每個(gè)項(xiàng)目成員了解項(xiàng)目總目標(biāo)和各自所承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任。

   第二十二條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)一般分為以下工作階段。委托人情況的調(diào)查驗(yàn)證和資料分析、相關(guān)法律法規(guī)收集與分析、委托人需求目標(biāo)實(shí)現(xiàn)條件與法律法規(guī)符合度分析、方案（建議、結(jié)論）推導(dǎo)和設(shè)計(jì)、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告起草、與委托人稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告修訂和提交。

    稅務(wù)師應(yīng)盡可能地安排人員到委托人現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和收集資料。與委托人相關(guān)人員進(jìn)行溝通時(shí)應(yīng)做好記錄。

    第二十三條  稅務(wù)師應(yīng)以委托人目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為方向，根據(jù)委托目標(biāo)，確定收集相關(guān)法律法規(guī)范圍，分析、確定實(shí)現(xiàn)委托人目標(biāo)應(yīng)具備的法定條件，分析委托人條件與法定條件差異和差異原因，提出消除差異方法和建議等。

    第二十四條 稅務(wù)師在進(jìn)行委托人陳述驗(yàn)證時(shí)，發(fā)現(xiàn)委托人提供的資料和陳述嚴(yán)重偏離業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容，對(duì)委托目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重大影響時(shí)，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)與委托人討論修改委托目標(biāo)或終止項(xiàng)目。

    第二十五條 項(xiàng)目啟動(dòng)后稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目計(jì)劃對(duì)工作進(jìn)展、成本、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行項(xiàng)目控制。

    第二十六條  對(duì)委托人情況理解不同所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)結(jié)論分歧，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)重新調(diào)查或與委托人進(jìn)行討論、確認(rèn)。

    第二十七條  對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的業(yè)務(wù)結(jié)論分歧，稅務(wù)師可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)確認(rèn)。

    稅務(wù)師在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通前，應(yīng)當(dāng)告知委托人。在溝通時(shí)注意對(duì)委托人信息的保密。

   第二十八條  在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)委托人存在的與委托項(xiàng)目無(wú)關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知委托人，并與委托人討論是否增加新的服務(wù)項(xiàng)目。

    第二十九條  如果稅務(wù)師需要利用原先已完成類似項(xiàng)目成果時(shí)，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其適用條件。

    第三十條  稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在委托人情況和法律法規(guī)的理解確認(rèn)后，再對(duì)委托人實(shí)際情況與法規(guī)規(guī)定條件的符合程度（符合度）進(jìn)行分析。
      符合度分析按下列順序進(jìn)行：

    （一）按一定的邏輯對(duì)法律法規(guī)的條件（法規(guī)條件）進(jìn)行細(xì)劃分層

    （二）委托人的情況與法規(guī)條件進(jìn)行對(duì)照，分析出二者差異

    （三）分析差異產(chǎn)生的原因。

   第五章 業(yè)務(wù)報(bào)告

    第三十一條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)該按《業(yè)務(wù)報(bào)告規(guī)則》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

   第三十二條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告起草基本要求：

    （一）在稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告中，要向委托人告知稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告的起草原因和所要達(dá)到的具體目的。

    （二）在稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告中，內(nèi)容和要素要完整，目錄要清晰；在具體分析表述中，論述的內(nèi)容要與大小標(biāo)題結(jié)構(gòu)要對(duì)應(yīng)。

    （三）在稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告中，不僅要有結(jié)論和分析過(guò)程，還要列明相應(yīng)的依據(jù)，包括委托人的事實(shí)和法律法規(guī)。涉及到的法律、法規(guī)要作為稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告的附件。

    （四）在報(bào)告中針對(duì)委托人提出的問(wèn)題，稅務(wù)師要明確告訴其結(jié)論和建議。

    （五）在報(bào)告中要告知委托人在使用稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)注意事項(xiàng)，以避免委托人不當(dāng)使用稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。

    第三十三條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括封面、前言、目錄、背景、告知事項(xiàng)及執(zhí)行程序、分析過(guò)程和結(jié)論以及建議、附件等基本要素。

   第三十四條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告前言應(yīng)概述業(yè)務(wù)過(guò)程，明確寫明業(yè)務(wù)結(jié)論。

   第三十五條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告背景、告知事項(xiàng)及執(zhí)行程序，應(yīng)當(dāng)寫明以下內(nèi)容：

    (一)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告起草的原因、理由、目的等內(nèi)容。

    (二)分析結(jié)論的依據(jù)和假設(shè)以及依據(jù)和假設(shè)的變化可能導(dǎo)致分析結(jié)論變化，提醒委托人給予關(guān)注。

    (三)提醒委托人在報(bào)告使用時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)為完成報(bào)告執(zhí)行的主要工作程序。

    第三十六條 稅務(wù)師分析過(guò)程和結(jié)論、建議是稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告主體，可以按下列邏輯順序書寫。

    （一）委托人情況的概括。

    稅務(wù)師對(duì)委托人提供的資料和與委托人溝通后所掌握的信息，經(jīng)過(guò)分析后，提煉出與咨詢事項(xiàng)直接相關(guān)的委托人情況。

   （二）與實(shí)現(xiàn)委托人目標(biāo)有關(guān)法規(guī)

    1、寫明法規(guī)文號(hào)和與委托目標(biāo)直接相關(guān)的條款。法規(guī)條款繁多可以歸納法規(guī)內(nèi)容。

    2、寫明稅務(wù)師對(duì)條款理解。主要圍繞實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)，法規(guī)所規(guī)定條件來(lái)書寫。

    （三）委托人實(shí)際情況與法規(guī)規(guī)定的條件符合程度。

     列明委托人實(shí)際情況，指明與法規(guī)條件的符合程度，分析差異的原因。

    （四）提出結(jié)論。

    根據(jù)業(yè)務(wù)約定書委托目標(biāo)不同，稅務(wù)師應(yīng)依據(jù)委托人法規(guī)條件的符合程度分析的結(jié)果，提出不同類型結(jié)論：

    1、如果稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告是以告知委托人是否具備稅務(wù)某項(xiàng)條件為目的的，將符合程度的分析結(jié)果直接做為結(jié)論。

    2、如果稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告以評(píng)估委托人風(fēng)險(xiǎn)為目的的，除了列明法規(guī)條件的符合程度分析的結(jié)果，還應(yīng)列明風(fēng)險(xiǎn)的后果以及相應(yīng)的規(guī)定。

    3、如果稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告以提出建議為目的的，除了列明符合程度的分析結(jié)果外，還應(yīng)列明導(dǎo)致委托不符合規(guī)定條件的原因，然后提出達(dá)到符合條件的具體建議。

    第三十七條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告可將與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)文件號(hào)內(nèi)容進(jìn)行摘錄、稅務(wù)師的邏輯分析判斷圖、各種統(tǒng)計(jì)表作為報(bào)告的附件。

    第三十八條  稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告草稿應(yīng)征求委托人意見。對(duì)委托人提出的修改業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論的要求，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向委托人詢問(wèn)修改理由、獲取新的有效證據(jù)，在對(duì)新證據(jù)與原證據(jù)綜合進(jìn)行分析后，再?zèng)Q定是否保持、調(diào)整或修改報(bào)告結(jié)論或意見。

第六章 附則

    第三十九條  本規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 

    第四十條  本規(guī)則自    年    月    日起執(zhí)行。