財(cái)辦會(huì)〔2015〕24號(hào)

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)單位:

    為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見，并于2016年4月30日之前將意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

    聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處 　劉麗華

    通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào) 100820

    聯(lián)系電話：010-68552896

    郵箱：liulihua@mof.gov.cn 

    附件下載： rar1

    1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）

    2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明

財(cái)政部辦公廳
2015年12月7日

    附件2

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明

    一、本準(zhǔn)則修訂的必要性

    2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，規(guī)范了收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。此次修訂的必要性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

    （一）解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題
     現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，建造合同形成的收入適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》。其中，銷售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)。
     然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題。例如，如何劃分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分總額法和凈額法，對(duì)于包含多重交易安排或可變對(duì)價(jià)的復(fù)雜合同如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等等。這從客觀上要求我們對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)和計(jì)量原則予以重新審視，切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題。

    （二）保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年新發(fā)布的收入準(zhǔn)則持續(xù)趨同
     2014年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效（采用美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2017年12月15日起實(shí)施）。該準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
     為進(jìn)一步規(guī)范我國收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，并結(jié)合我國實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見稿”）。

    二、本準(zhǔn)則修訂的過程
     一直以來，我們密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)展，并結(jié)合我國實(shí)務(wù)積極反饋意見和建議。2014年，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》發(fā)布后，我們即啟動(dòng)了我國收入準(zhǔn)則的修訂項(xiàng)目。
     2015年初，我們草擬了我國收入準(zhǔn)則初稿，并開始分階段、有步驟、分層次地采取多種方式征求意見：一是組織部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所召開座談會(huì)，聽取意見和建議；二是針對(duì)新準(zhǔn)則可能影響較大的部分行業(yè)，組織部分具有行業(yè)代表性的企業(yè)召開分行業(yè)座談會(huì)，了解實(shí)務(wù)現(xiàn)行做法及問題；三是在北京、上海、廣東等地組織實(shí)地調(diào)研，赴企業(yè)聽取現(xiàn)行收入準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題及新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的挑戰(zhàn)，并與國資委、證券交易所等溝通聯(lián)系，多方聽取意見和建議；四是利用集中辦公對(duì)討論稿進(jìn)行全面討論和逐條修改。在上述工作的基礎(chǔ)上，我們草擬完成了征求意見稿。

    三、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

    （一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型
     現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。

    （二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
     現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。征求意見稿則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

    （三）對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引
     現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。征求意見稿則對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。

    （四）對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定
     征求意見稿對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，包含可變對(duì)價(jià)的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，等等。

    四、征求意見的主要問題

    （一）關(guān)于合同的識(shí)別
     問題1：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同的界定是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？
     問題２：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同合并的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為需作何補(bǔ)充？

    （二）關(guān)于單獨(dú)履約義務(wù)的識(shí)別
     問題３：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于識(shí)別單獨(dú)履約義務(wù)的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

    （三）關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
     問題4：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
     問題5：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的情形下如何判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

    （四）關(guān)于收入計(jì)量
     問題6：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價(jià)格確定的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
     問題7：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

    （五）關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理
     問題8：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于特定交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

    （六）關(guān)于相關(guān)信息列報(bào)
     問題9：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債列示的要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？
     問題10：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于收入信息的披露要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？

    （七）關(guān)于準(zhǔn)則實(shí)施
     問題11：您認(rèn)為征求意見稿中新的收入確認(rèn)和計(jì)量模型將在哪些方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響？如可能，請(qǐng)?zhí)峁┚唧w案例說明。
     問題12：關(guān)于修訂后收入準(zhǔn)則的未來實(shí)施及新舊銜接，您有何意見和建議？