關(guān)于《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（草案）》的說(shuō)明

黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視環(huán)境保護(hù)及其立法工作。習(xí)近平總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)指出，生態(tài)環(huán)境保護(hù)是功在當(dāng)代、利在千秋的事業(yè)，要大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，把生態(tài)環(huán)境保護(hù)放在更加突出的位置。李克強(qiáng)總理明確提出，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于“清費(fèi)立稅”、促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化環(huán)保具有重要作用，要做好環(huán)境保護(hù)稅立法相關(guān)工作。黨的十八屆三中、四中全會(huì)提出“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”、“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（送審稿）》。國(guó)務(wù)院法制辦兩次書(shū)面征求有關(guān)部門(mén)、各省級(jí)人民政府、行業(yè)組織、企業(yè)和專(zhuān)家的意見(jiàn)，并征求了社會(huì)公眾意見(jiàn)。為研究解決好立法的關(guān)鍵問(wèn)題，與全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委、環(huán)資委和全國(guó)人大常委會(huì)法工委、預(yù)算工委多次進(jìn)行座談，當(dāng)面聽(tīng)取指導(dǎo)意見(jiàn)。在吸收采納各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，反復(fù)研究修改形成了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（草案）》（以下簡(jiǎn)稱草案）。草案已經(jīng)國(guó)務(wù)院第132次常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)?，F(xiàn)說(shuō)明如下：

一、立法的總體考慮

（一）按照“稅負(fù)平移”的原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。1979年頒布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》確立了排污費(fèi)制度，現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)法延續(xù)了這一制度。2003年國(guó)務(wù)院公布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》對(duì)排污費(fèi)征收、使用的管理作了規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年至2015年，全國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)2115.99億元，繳納排污費(fèi)的企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶累計(jì)500多萬(wàn)戶。2015年征收排污費(fèi)173億元，繳費(fèi)戶數(shù)28萬(wàn)戶。排污費(fèi)制度對(duì)于防治環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費(fèi)制度存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門(mén)干預(yù)等問(wèn)題，因此有必要進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。為實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，草案根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目，將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，將應(yīng)稅污染物排放量作為計(jì)稅依據(jù)，將現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限。

（二）突出解決重點(diǎn)問(wèn)題。一是考慮到各地情況差異較大，允許地方以《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額。二是各方面爭(zhēng)議比較大的對(duì)二氧化碳征收環(huán)境保護(hù)稅問(wèn)題，暫不納入征收范圍。

（三）建立環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制。環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，征收部門(mén)由環(huán)保部門(mén)改為稅務(wù)部門(mén)，同時(shí)又離不開(kāi)環(huán)保部門(mén)的配合，草案對(duì)征管分工協(xié)作機(jī)制作了規(guī)定。

二、草案的主要內(nèi)容

（一）納稅人。與環(huán)境保護(hù)法相銜接，草案規(guī)定：環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（第二條）。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物，繳納處理費(fèi)用的，由于其不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅；在符合國(guó)家或者地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不繳納固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅（第四條）。

（二）征稅對(duì)象和征稅范圍。與現(xiàn)行排污費(fèi)制度的征收對(duì)象相銜接，草案規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類(lèi)（第三條），具體稅目、稅額依照本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行（第六條第一款）。自本法施行之日起，依照本法規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅，不再征收排污費(fèi)（第二十六條）。

與現(xiàn)行排污費(fèi)制度對(duì)大氣污染物、水污染物的征收范圍相銜接，草案規(guī)定每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前3項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)重金屬污染物按照前5項(xiàng)、對(duì)其他污染物按照前3項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。同時(shí)，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物種類(lèi)數(shù)，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案（第九條）。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行（第八條）。

（三）稅負(fù)。按照2014年9月發(fā)展改革委、財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》要求，全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市已于2015年6月底前，將大氣和水污染物的排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.2元和1.4元，即在2003年基礎(chǔ)上上調(diào)1倍。其中有7個(gè)省、直轄市調(diào)整后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高于通知規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，北京調(diào)整后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是最低標(biāo)準(zhǔn)的8—9倍；天津調(diào)整后的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是最低標(biāo)準(zhǔn)的5—7倍；上海分三步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的3—6.5倍；江蘇分兩步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的3—4倍；河北分三步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的2—5倍；山東分兩步將大氣污染物收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的2.5—5倍；湖北分兩步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的1—2倍。

草案以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅的稅額下限，規(guī)定：大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2元；水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4元；固體廢物按不同種類(lèi)，稅額為每噸5元—1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350元—11200元。同時(shí)，兼顧目前部分省、直轄市上調(diào)了排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)且有的省、直轄市收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較高的情況，規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，可以在《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。（第六條）

（四）稅收優(yōu)惠。草案規(guī)定了5項(xiàng)免稅情形：一是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物免稅，但鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對(duì)農(nóng)村環(huán)境威脅較大，未將其列入免稅范圍；二是考慮到現(xiàn)行稅制中已有車(chē)船稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等稅種對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中車(chē)船稅和消費(fèi)稅按排量征稅，對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，在當(dāng)前推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，不宜再進(jìn)一步增加使用成本，因此，對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅；三是考慮到根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，達(dá)標(biāo)排放污染物的城鎮(zhèn)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所免繳排污費(fèi)，為保持政策的連續(xù)性，對(duì)依法設(shè)立的城鎮(zhèn)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所向環(huán)境達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物免稅，對(duì)工業(yè)污水集中處理場(chǎng)所不予免稅；四是為鼓勵(lì)固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對(duì)納稅人符合標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物免稅；五是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。(第十二條第一款)

為鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)采用先進(jìn)技術(shù)減少污染物排放，草案規(guī)定：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國(guó)家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減半征收環(huán)境保護(hù)稅。(第十三條)

（五）稅收征管。草案規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任（第十九條）；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)依法對(duì)污染物監(jiān)測(cè)管理（第十四條）；環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和機(jī)制，定期交換有關(guān)納稅信息資料（第十五條）。

此外，草案對(duì)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物計(jì)稅依據(jù)的確定方法（第七條），應(yīng)稅污染物的計(jì)算方法和順序（第十條），應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（第十一條）等作了規(guī)定。

征收環(huán)境保護(hù)稅不免除納稅人環(huán)境違法行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任、行政責(zé)任。