財(cái)會(huì)〔2022〕28號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），深圳市財(cái)政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，各注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 

　　為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)），指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下。 

　　一、充分認(rèn)識(shí)加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的重要意義 

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展深入推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模和服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著日益重要的作用。中央領(lǐng)導(dǎo)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，多次作出重要批示指示。國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)文件明確要求各地區(qū)、各部門從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和全面深化改革開放的大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要性，將相關(guān)工作擺到重要議事日程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)市場(chǎng)秩序作出了重要貢獻(xiàn)。但仍然存在少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、在一些審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財(cái)務(wù)舞弊等問(wèn)題，引發(fā)社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)履行效果的高度關(guān)注。因此，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)切實(shí)履行審計(jì)鑒證職責(zé)、合理保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會(huì)關(guān)切、維護(hù)市場(chǎng)秩序和公眾利益的重要手段。 

　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷健全質(zhì)量管理體系，完善審計(jì)程序 

　　完善的質(zhì)量管理體系是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基石。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視，對(duì)標(biāo)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》，充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的系統(tǒng)性、復(fù)雜性，扎實(shí)做好貫徹實(shí)施工作，確保按照時(shí)間要求建成并運(yùn)行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理層要高度重視、深度參與和引領(lǐng)推動(dòng)，依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實(shí)際情況的質(zhì)量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要認(rèn)真對(duì)照本通知要求，查找自身在審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的突出問(wèn)題與薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)有效識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)其對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應(yīng)完善自身審計(jì)程序。進(jìn)駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息并形成客戶風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)報(bào)告，進(jìn)駐企業(yè)后要對(duì)存在財(cái)務(wù)舞弊行為的重點(diǎn)領(lǐng)域采取針對(duì)性審計(jì)程序，切實(shí)防范、揭示會(huì)計(jì)造假行為。實(shí)施整合審計(jì)時(shí)，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持充分的職業(yè)懷疑，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺(jué)，當(dāng)識(shí)別出可能存在由于財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)且涉及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)價(jià)由于財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。要針對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)程序、擴(kuò)大抽查比例、增加審計(jì)證據(jù)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要在審計(jì)過(guò)程中對(duì)企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況作出職業(yè)判斷；要在做好其他領(lǐng)域?qū)徲?jì)的同時(shí)，加大對(duì)貨幣資金、存貨、在建工程和購(gòu)置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個(gè)近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，做好有效應(yīng)對(duì)（詳見附件）。 

　　四、財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)秩序管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo) 

　　財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上述重點(diǎn)領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念、相關(guān)審計(jì)程序是否實(shí)施到位、獲取的審計(jì)證據(jù)是否足以有效支持審計(jì)報(bào)告意見類型等列入重點(diǎn)關(guān)注范圍。要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)秩序，嚴(yán)格依法依規(guī)處理處罰，堅(jiān)決清理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“害群之馬”，強(qiáng)化震懾，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要?jiǎng)討B(tài)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中遇到的新領(lǐng)域、新情況、新問(wèn)題，在國(guó)務(wù)院財(cái)政部門指導(dǎo)下及時(shí)充實(shí)、完善審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布問(wèn)題解答，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和指導(dǎo)。 

　　本通知自2022年11月1日起施行。 

　　附件： 財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施

　　財(cái)政部      

2022年9月30日