所謂費(fèi)用，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用劃分為兩大部分：即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，在工業(yè)企業(yè)會計處理時又被稱為生產(chǎn)成本或制造成本。而期間費(fèi)用則是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財務(wù)費(fèi)用三部分。
由于費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，成本的增加，在營業(yè)總額一定的清況下，利潤就會減小，這樣企業(yè)稅基變小，那么稅額便相對變小，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的避稅效果。
利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，影響企業(yè)納稅水平時應(yīng)注意解決兩大問題：一是如何實現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化；二是費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r如何實現(xiàn)最大攤?cè)搿?/FONT>
企業(yè)費(fèi)用開支有多種內(nèi)容，如勞務(wù)費(fèi)用開支、管理費(fèi)用開支、福利費(fèi)用開支以及各項雜費(fèi)開支等等。在這些費(fèi)用開支方面，勞務(wù)和管理費(fèi)用開支最為普遍，是企業(yè)費(fèi)用開支中兩項最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費(fèi)用開支和管理費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)，而最小最低的標(biāo)準(zhǔn)卻只有一個，這由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要所決定。拿勞務(wù)費(fèi)用來說，任何一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中都有一個勞務(wù)使用最佳狀態(tài)點，在這個點上，勞動力和各種人員配備使企業(yè)獲得最大利益，同時勞務(wù)費(fèi)用也最省。因此尋找發(fā)現(xiàn)這一最佳結(jié)合狀態(tài)點是進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偦I劃的基礎(chǔ)。怎樣尋求最佳狀態(tài)點呢？現(xiàn)舉例予以說明。
某一企業(yè)勞動人員組合狀況是一個管理人員配備三個技術(shù)人員，并由50個勞動者一同一個生產(chǎn)單位，即各種人員之比為 1 ： 3：50 。一個管理者、一個技術(shù)人員及一個勞動者的工資比例為 1 ：1.2： 0.6 。即若管理人員工資為 100 元，技術(shù)人員的工資則為 120 元，勞動者的工資則為 60 元。這種情況，屬于最佳組合，并且勞務(wù)費(fèi)用開支最省。如果勞務(wù)人員組合改為 10 個管理人員、 1 個技術(shù)人員及 100個勞動工人，那么這種組合的勞務(wù)費(fèi)用是絕對增加許多的。在這種情況下，即使采用再高超的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄒ埠茈y達(dá)到有效節(jié)稅的目的。同樣，對經(jīng)營管理費(fèi)用開支的籌劃也是一個道理。
常用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ腥N：一是實際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有則不攤，費(fèi)用額依據(jù)營業(yè)收入的多少加以確認(rèn)；二是不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本之中，又可能在某一批產(chǎn)品中，不攤分文，這體現(xiàn)出了費(fèi)用攤銷的不規(guī)則性，因而被稱為不規(guī)則攤銷法，如廣告費(fèi)便可以進(jìn)行不規(guī)則攤銷；三是平均攤銷法，即把一定時間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤?cè)朊總€產(chǎn)品的成本之中。以上三種攤銷方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤沖減程度和納稅多少均有差異，企業(yè)正是利用這種差異來進(jìn)行有效納稅籌劃的。
但是，費(fèi)用分?jǐn)倹Q非是簡單地將發(fā)生的費(fèi)用計入產(chǎn)品成本就完事了。費(fèi)用有時難以控制，而且并非完全可以預(yù)見到，然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制，企業(yè)可以采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡?。對其加以調(diào)整和控制。由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞麧櫤蛻?yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響，企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時就必然面臨如何選擇的問題。詳細(xì)的分析論證及大量實踐表明：平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤，減少稅基的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項經(jīng)營活動，那么將一段時間發(fā)生的各項費(fèi)用進(jìn)行最佳的分?jǐn)偅涂梢詫⑦@段時期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象。
例7-4 某食品加工企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)周期為兩個月，每個月發(fā)生的各項費(fèi)用不同。見表7-11。
表7-11 費(fèi)用發(fā)生表 （元）
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月份
費(fèi)用 |
1～2月 |
3～4月 |
5～6月 |
7～8月 |
9～10月 |
11～12月 |
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勞務(wù)費(fèi) |
12000 |
10000 |
11000 |
14000 |
12000 |
15000 |
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管理費(fèi) |
4000 |
2000 |
3000 |
5000 |
3000 |
3500 |
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其他費(fèi)用 |
5000 |
2500 |
2000 |
4500 |
1000 |
4300 |
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總計 |
21000 |
14500 |
16000 |
23500 |
16000 |
22800 |
該廠一年內(nèi)銷售收人分別為：
1～2 月 30 000 元 3～4 月 29 000 元
5 ～6 月 31 000 元 7～8 月 28 000元
9～10 月 35 000 元 11～12 月 34 000 元
適用稅率見表7-12 。
表 7-12 適用稅率表
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利潤收入/元 |
稅率（％） |
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5000以下
5000～10000
10000～30000
30000以上 |
5
10
20
35 |
?。?）采用實際費(fèi)用分?jǐn)偡?
1～2 月利潤收人是： 3 萬元－2.1萬元＝ 0 . 9 萬元
應(yīng)納稅額： ( 9000－5000）元×10 % +5000×5% = 650 元
稅負(fù)為： ( 650 / 9000)×100 % = 7 . 22 %
3～4 月利潤收入： 2 . 9 萬元－1 . 45 萬元＝ 1 . 45 萬元
應(yīng)納稅額：
( 14 500－10 000 ）元×20 % + (10000－50000）元×10 % + 5 000 元×5 ％二 1 650 元
稅負(fù)為： ( 1650/14500 ) ×100 % = 11 . 35 %
5～6 月利潤收入： ( 3 . 1－1 . 7 ）萬元＝ 1 . 4 萬元
應(yīng)納稅額：
?。?4 000－10000）元×20 % + ( 10000－5000）元×10 % + 5000 元×5 ％＝1550元
稅負(fù)為： ( 1550 / 1 4000 ）×100 % = 11 . 07 %
7～8 月利潤收入： ( 2 . 8－2 . 35 ）萬元＝ 0 . 45 萬元
應(yīng)納稅額：
4500元×5％二 225 元
稅負(fù)為： ( 225 / 4 500 ) ×100 % = 5 %
9～10 月利潤收入為： ( 3 . 5－1 . 6 ）萬元＝ 1 . 9 萬元
應(yīng)納稅額：
( 19000－10000）元×20 ％十（ 10000－5000 ）元×10 % + 5000元×5 % = 2 550 元
稅負(fù)為： ( 2550 / l 9000 )×100 ％＝ 13 . 42 %
11～12 月利潤收入為： ( 3 . 4－2 . 28 ）萬元＝1.12 萬元
應(yīng)納稅額：
( 11200－10000）元×20 % + (10000－50000）元×10 % + 50000元 ×5 % = 990 元
稅負(fù)為：
( 990 / 1 1 200 ）×100 % = 8 .84%
該年內(nèi)食品廠總利潤收入為：
( 9 000 + 14 500 + 14 000 + 4 500 + 19 000 + 11 200 ）元＝ 72200 元
納稅總額： ( 650 + 1 650 + 1 550 + 225 + 2 550 ＋990)元＝ 7 615 元
總稅負(fù)為： ( 7 615/72200 ) ×100 % = 10 . 55 %
?。?）如果采用平均分?jǐn)偡?，情況會發(fā)生變化。平均分?jǐn)偡ㄊ菍⒁欢〞r期內(nèi)費(fèi)用發(fā)生額與利潤分?jǐn)?，使單位產(chǎn)品銷售收入所含費(fèi)用和利潤相等。按照這一做法，該廠的每次銷售收入所實現(xiàn)的利潤及納稅額會變化。
首先看一下平均單位銷售收入所含費(fèi)用的額度，計算結(jié)果是：
（21 000 + 14 500 + 17000 + 23500 + 16000 + 22800 )元/（ 30 000 + 29 000 + 31 000 + 28 000 + 35 000 + 34 000 )元 = 0 . 6139 元
那么，1～2 月利潤收入是： 30 000 元一（ 30 000×0 . 6139 ）元 = 11 583 元
應(yīng)納稅額；
( 11 553 一 10000）元×20％ + ( 10000－5000）元×10 % +5000元×5％＝ 1 066.6 元
稅負(fù)為： ( 1066.6 / 1 1583 ×100 ％二 9.21 %
3～4 月利潤收入為： 29 000 元一（ 29 000 ×0.6139 ）元 = 11 196 . 9 元
應(yīng)納稅額：
( 11 196 . 9－10000 ）元×20 % + ( 10000－5000 ）元×10% + 5 000 元×5 ％＝ 989.38 元
稅負(fù)為： ( 989.38 / 1 1 196.9 ) ×100 % = 8.84 %
5～6 月利潤收入是： 31 000 元一（ 31000×0.6139 ）元 = 11 969 . 1 元
應(yīng)納稅額：
( 1 1 969 . 1－10 000 ）元×20% + ( 10000－5000 ）元×10 % + 5 000 元×5% = 1143.82 元
稅負(fù)為： ( 1143 . 82 / 11969 . 1 ) ×100 % = 9.56 %
7～8月利潤收入為： 28000 元一（ 28000 × 0 . 6139 ）元 = 10 810 . 8 元
應(yīng)納稅額：
( 10 810 . 8－10 000 ）元×20 % + ( 10 000－5 000 ）元×10 % + 5 000 元×5 % = 912 .16 元
稅負(fù)為： ( 912 . 16 / 10810 . 8 ) ×100 % = 8 . 44 %
9～10 月利潤收入為： 35 000 元一（ 35 000 × 0 . 6139 ）元＝13 513 . 5 元
應(yīng)納稅額：
( 13 513 . 5－10000 ）元×20% + ( 10000－5000 ）元×10 % + 5 000 元×5% = 1 452 . 7 元
稅負(fù)為： ( 1 452 . 7/13513 . 5 ）×100 %＝10.75 %
11～12 月利潤收入為： 34 000 元一（ 34 000×0.6139 ）元= 13 127 . 4 元
應(yīng)納稅額：
( 13 127 . 4－10 000 ）元×20 % + ( 10 000－5 000 ）元×10 % + 5 000 元×5 % = 1375 .48 元
稅負(fù)為： ( 1375 . 48 / 1 3127 . 4 ) ×100% = 10 . 48 %
全年利潤收入：
( 11 583 + 11 196 . 9 + 11969 . 1 + 10810 . 8+13513.5+13127.4)元= 72 200 . 7 元
全年共納稅：
( 1 066.9+ 989.38 + 1143.82+912.16+1452.7+1375.48)元= 6 940.14 元
總稅負(fù)為： ( 6 940 . 14/72200.7 ) ×100 % = 9 . 61 %
從以上兩種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ锌梢园l(fā)現(xiàn)，費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú煌?，稅?fù)輕重也不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況采用對自己更有利的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/FONT>
