成本管理職能分析
當(dāng)成本問題嚴(yán)重，由來已久，并有擴(kuò)大趨勢(shì)時(shí)，就需要進(jìn)行更深一層的原因分析，即研究解決成本管理中存在的問題。
成本管理職能與戰(zhàn)略相聯(lián)系的成本方針和戰(zhàn)術(shù)管理兩部分。后者包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、分析、考核、獎(jiǎng)懲等具體職能。在此概括為成本計(jì)劃與成本控制兩大職能。
1.成本方針分析。其分析要點(diǎn)如下：
(1)企業(yè)是否有明確的成本方針?正確否?
(2)企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中具體的成本方針?正確否?
(3)企業(yè)的成本問題居于什么戰(zhàn)略地位?是否恰當(dāng)?
(4)企業(yè)是否確定了解成本管理的戰(zhàn)略重點(diǎn)?是否恰當(dāng)?
2.成本計(jì)劃職能分析。成本計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)和計(jì)劃兩個(gè)方面。
(1)成本預(yù)測(cè)。其任務(wù)是掌握成本未來變化的趨勢(shì)，為成本計(jì)劃提供依據(jù)。成本預(yù)測(cè)工作通常采用各種定性和定量的分析方法。對(duì)成本預(yù)測(cè)工作的分析要把握以下要點(diǎn)：
①是否進(jìn)行成本預(yù)測(cè)?
②如果進(jìn)行，預(yù)測(cè)的內(nèi)容是否全面?
③預(yù)測(cè)的方法是否科學(xué)、適用?
④預(yù)測(cè)的人員素質(zhì)是否適當(dāng)?
⑤預(yù)測(cè)的質(zhì)量(與實(shí)際成本水平的差異)是否較好?
(2)成本計(jì)劃的編制是否符合科學(xué)的程序?成本計(jì)劃的科學(xué)編制程序是：預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品目標(biāo)成本?計(jì)算可比產(chǎn)品成本的降低率?測(cè)算變動(dòng)成本和固定成本項(xiàng)目的降低率?測(cè)算、確定、修訂定額?核算單位計(jì)劃成本、編制企業(yè)的各項(xiàng)成本計(jì)劃?分解企業(yè)成本計(jì)劃，并落實(shí)到各部門、各車間?編制企業(yè)成本計(jì)劃。
(3)成本計(jì)劃體系是否完整?
(4)成本計(jì)劃的先進(jìn)性如何?能否為企業(yè)職工所接受?
(5)成本計(jì)劃在實(shí)施過程中遇到什么問題?為什么會(huì)遇到這些問題?其中屬于計(jì)劃不符合實(shí)際情況的問題占多大比例?
對(duì)成本計(jì)劃工作的評(píng)價(jià)，可用"分析對(duì)比表"的形式進(jìn)行，如表21.4.1所示。
3.成本控制職能分析。成本控制的任務(wù)是跟蹤成本形成過程，核算實(shí)際成本信息，對(duì)照成本目標(biāo)和各定額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)偏差，分析重大偏差產(chǎn)生的原因，并提出糾正的措施。分析成本控制工作，要對(duì)成本控制的主要環(huán)節(jié)(事前、事中和事后)、程序、方法和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)主要問題。
(1)對(duì)控制環(huán)節(jié)的分析。
對(duì)事前控制，主要應(yīng)分析：
①有無明確的目標(biāo)成本(即控制標(biāo)準(zhǔn))?
②目標(biāo)成本是否具有動(dòng)態(tài)合理性?
③各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和定額是否先進(jìn)合理?通過分析，不但要找出問題，還要幫助企業(yè)正確地制定標(biāo)準(zhǔn)、定額。
對(duì)事中控制則應(yīng)著重分析：
①企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其成本的形成是否處于控制狀態(tài)?
②成本形成過程中的信息能否及時(shí)反饋到控制部門??控制手段是否健全?其有效程度怎樣?
③企業(yè)是否已建立了成本控制的責(zé)任體系??在發(fā)現(xiàn)成本形成過程中出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)、超定額、超計(jì)劃的偏差后，是否及時(shí)采取措施?對(duì)事后控制的分析，主要是檢查財(cái)務(wù)部門是否及時(shí)地分析偏差的原因，并使之和事前控制聯(lián)系起來修正標(biāo)準(zhǔn)、定額，強(qiáng)化事中控制的措施。
咨詢過程中，往往從一件典型的成本失控事件出發(fā)，或從某個(gè)問題嚴(yán)重的產(chǎn)品或成本項(xiàng)目出發(fā)進(jìn)行全過程分析，然后進(jìn)行總的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見。
(2)對(duì)成本核算的分析。成本核算是對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本信息所進(jìn)行的核算和計(jì)算，它是成本控制工作的基礎(chǔ)。對(duì)它的分析，主要是對(duì)其準(zhǔn)確性和及時(shí)性進(jìn)行判斷、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。
對(duì)成本核算準(zhǔn)確性的分析，須把握以下要點(diǎn)：
①成本核算的方法是否考慮到企業(yè)的生產(chǎn)類型和工藝特點(diǎn)?是否合理?
②各部門提供的原始成本資料是否準(zhǔn)確?是否存在以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本進(jìn)行核算的現(xiàn)象?
③在核算成本時(shí)，對(duì)原材料的價(jià)格差異是否進(jìn)行了合理的調(diào)整?
④待攤費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê推谙奘欠窈侠?是否存在沒有攤?cè)?、隨意攤?cè)氲痊F(xiàn)象?
⑤低值易耗品的攤銷方法是否合理?
⑥各種產(chǎn)品的成本核算是否有互相混淆的現(xiàn)象?
⑦是否存在產(chǎn)品成本的結(jié)算期同產(chǎn)量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況?
對(duì)成本核算及時(shí)性的分析，應(yīng)把握以下要點(diǎn)：
①是否及時(shí)取得核算資料?
②是否及時(shí)結(jié)算有關(guān)帳目?
③是否按時(shí)提出準(zhǔn)確的成本報(bào)表?
(3)對(duì)成本分析的分析。成本分析是進(jìn)行計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對(duì)比，判斷成本上升的關(guān)鍵因素，分析其原因，提出降低成本的措施的重要工作。對(duì)其分析評(píng)價(jià)，應(yīng)著重以下要點(diǎn)：
①成本分析的質(zhì)量如何?分析的深度和中肯性如何?是否能控制關(guān)鍵產(chǎn)品及關(guān)鍵成本項(xiàng)目?
②成本分析的效果如何?所提出的降低成本措施是否為領(lǐng)導(dǎo)采納?有關(guān)部門是否執(zhí)行?
③成本分析的制度如何?是否定期進(jìn)行?是否形成以財(cái)務(wù)部門為中心的多層次、多部門的成本分析體系?
(4)對(duì)成本考核的分析。成本考慮工作是成本的控制部門對(duì)各成本中心(或工作部門)完成成本計(jì)劃的情況進(jìn)行檢查的工作。它與成本核算、成本分析工作有密切關(guān)系，而考核的結(jié)果為成本獎(jiǎng)懲工作提供依據(jù)。對(duì)其分析評(píng)價(jià)，須把握以下幾點(diǎn)：
①考核的成本指標(biāo)是否合理?這些指標(biāo)是如何確定的?各單位應(yīng)該考核的成本指標(biāo)有哪些?是否處于應(yīng)有的戰(zhàn)略地位?
②成本考核單位與被考核單位是否有利害關(guān)系?考核者和被考核者之間是否有利害關(guān)系?考核者的素質(zhì)如何?
③成本考核制度是否健全?考核工作是否嚴(yán)肅、公正?
在對(duì)各項(xiàng)成本管理職能分別咨詢之后，把這些結(jié)論綜合起來，可對(duì)整個(gè)成本管理狀況作出評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見。
在對(duì)成本管理狀況進(jìn)行分析的過程中，除應(yīng)用上面提到的計(jì)算、分析方法外，還有變動(dòng)成本法、量本利分析法、價(jià)值功能分析法，以及回歸分析法等成本預(yù)測(cè)方法。
