編者按：實務中，納稅人常常發(fā)生被稅務機關檢查補繳稅款，補繳稅款如何進行企業(yè)所得稅稅務處理。值得思考和學習，本文與各位老師進行探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

上海吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業(yè)，增值稅是適用稅率17%。2017年7月20日被稅務機關查補2015年度少計收入補繳增值稅17萬元，少繳房產(chǎn)稅30萬元、少繳土地使用稅6萬元。問吉祥公司補繳稅款如何進行財稅處理？

稅務分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）。

二、稅務分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、案例解析

根據(jù)本案的資料：吉祥公司被稅務機關查補2015年度少計收入補繳增值稅17萬元，少繳房產(chǎn)稅30萬元、少繳土地使用稅6萬元。

1.查補增值稅的財稅處理

會計處理：

計提少計收入補繳增值稅。

借：應收賬款     117萬元

    貸：以前年度損益調(diào)整       100萬元

          應交稅費——應交增值稅      17萬元

繳納補繳增值稅 。

借：應交稅費——應交增值稅      17萬元

    貸：銀行存款       17萬元

稅務處理：吉祥公司2017年查補2015年度的增值稅17萬元，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.查補增值稅附加的財稅處理

計提增值稅附加。

借：以前年度損益調(diào)整       1.87萬元

    貸：應交稅費——應交城建稅      1.19萬元

          應交稅費——教育費附加       0.51萬元

          應交稅費——地方教育費附加      0.17萬元

繳納增值稅附加稅費。

借：應交稅費——應交城建稅      1.19萬元

      應交稅費——教育費附加       0.51萬元

      應交稅費——地方教育費附加      0.17萬元

    貸：銀行存款     1.87萬元

稅務處理：吉祥公司2017年查補2015年度的增值稅附加稅費1.87萬元，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.查補房產(chǎn)稅、土地使用稅的財稅處理

計提補繳2015年房產(chǎn)稅、土地使用稅。

借：以前年度損益調(diào)整       36萬元

    貸：應交稅費——房產(chǎn)稅      30萬元

          應交稅費——土地使用稅    6萬元

繳納補繳2015年房產(chǎn)稅、土地使用稅。

借：應交稅費——房產(chǎn)稅      30萬元

      應交稅費——土地使用稅    6萬元

    貸：銀行存款     36萬元

稅務處理：吉祥公司2017年查補2015年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅36萬元，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

因此，吉祥公司吉祥公司被稅務機關查補2015年度少計收入補繳增值稅17萬元不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；少繳房產(chǎn)稅30萬元、少繳土地使用稅6萬元、少繳增值稅附加稅費1.87萬元，可作專項申報及說明后，準予追補至2015年計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

思考：吉祥公司2017年度查補稅款繳納的滯納金的會計處理與稅務處理。