第三章 政府綜合會計報表編制

      第九條 政府綜合會計報表屬于合并會計報表，在匯總本級政府各部門財務報表、財政總預算會計報表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表等被合并主體報表基礎上，采用抵銷、調(diào)整等方法合并編制形成。其中，抵銷是指對本級政府各部門之間、政府財政與部門之間、財政內(nèi)部之間的經(jīng)濟業(yè)務或事項進行抵銷；調(diào)整是指按照權(quán)責發(fā)生制原則將被合并主體報表中的收入和支出，調(diào)整為應歸屬于當期的收入和費用。

      第一節(jié) 政府綜合會計報表的數(shù)據(jù)來源

      第十條 編制政府綜合會計報表的數(shù)據(jù)主要來源于以下報表：

      （一）政府部門財務報表。

      （二）財政總預算會計報表。

      （三）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表。

      （四）土地儲備資金財務報表。

      （五）物資儲備資金會計報表。

      （六）政府持有股權(quán)的企業(yè)財務會計決算報表。

      （一）-（五）類報表稱為被合并主體報表，（六）類報表稱為權(quán)益報表。

      財政總預算會計報表應反映一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經(jīng)營預算資金、財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的信息。

農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金專戶已撤銷且執(zhí)行財政總預算會計制度的無需從農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表取數(shù)。

      物資儲備資金會計報表僅適用于中央。

      第二節(jié) 資產(chǎn)負債表和收入費用表編制

      第十一條 資產(chǎn)負債表和收入費用表采用匯總工作表（見附2）方式，按照以下步驟編制形成。匯總工作表屬于工作底稿。

      （一）按照“被合并主體報表項目與政府綜合會計報表項目對照表”（以下簡稱“報表項目對照表”，見附3）將被合并主體報表各項目數(shù)據(jù)填列到匯總工作表對應欄。

將政府部門財務報表、財政總預算會計報表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表中的年末資產(chǎn)、年末負債、年末凈資產(chǎn)、本期收入、本期支出項目數(shù)據(jù)按照“報表項目對照表”分項填入?yún)R總工作表對應欄中。其中，能夠直接對應到政府綜合會計報表項目的，直接填入對應欄；不能直接對應的，分析填列至相應欄或填入“待抵銷調(diào)整項目”。

      （二）對被合并主體之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項，按照“抵銷調(diào)整事項清單”（見附4）編制抵銷分錄，填入?yún)R總工作表“抵銷分錄”欄。

      1.抵銷政府部門之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項。

      政府財政部門應當根據(jù)政府部門財務報表項目明細信息，對經(jīng)確認的本級政府部門之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項進行抵銷。

      （1）抵銷政府部門之間的債權(quán)債務事項。

      政府部門之間發(fā)生的待抵銷債權(quán)債務事項主要涉及應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款等報表項目。對于經(jīng)確認抵銷的債權(quán)債務事項，要編制抵銷分錄：借記“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”；貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”。

      例：A部門會計報表“其他應收款”明細信息顯示，A部門應收B部門款項570萬元，B部門會計報表“其他應付款”明細信息顯示，B部門應付A部門款項570萬元。經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下（分錄金額為萬元，下同）：

      借：其他應付款  570

            貸：其他應收款  570

      （2）抵銷政府部門之間的收入費用事項。

      政府部門之間發(fā)生的待抵銷收入費用事項主要涉及事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入、商品和服務費用、經(jīng)營費用等報表項目。對于經(jīng)確認抵銷的收入費用事項，編制抵銷分錄：借記“事業(yè)收入（來自同級政府部門）”、“經(jīng)營收入（來自同級政府部門）”“其他收入（來自同級政府部門）”，貸記“商品和服務費用（支付給同級政府部門）”、“經(jīng)營費用”（支付給同級政府部門）。

      例：B部門財務報表中，來自同級A部門的事業(yè)收入6,700萬元，A部門支付給同級B部門的商品和服務費用6,700萬元。經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：事業(yè)收入（來自同級政府部門）  6,700

            貸：商品和服務費用（支付給同級政府部門）  6,700

      2.抵銷財政與部門及相關(guān)資金主體之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項。

      （1）財政總預算會計報表中的“應付國庫集中支付結(jié)余”與政府部門財務報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表中的“財政應返還額度”、“財政預算額度”之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)相關(guān)方確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“應付國庫集中支付結(jié)余”，貸記“財政預算額度”、“財政應返還額度”。

      例：政府部門財務報表中財政應返還額度15,000萬元；物資儲備資金會計報表中的財政預算額度1,000萬元；財政總預算會計報表中應付國庫集中支付結(jié)余16,000萬元。經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：應付國庫集中支付結(jié)余  16,000

            貸：財政應返還額度  15,000

                  財政預算額度  1,000

      （2）財政總預算會計報表中的“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”等財政預算支出項目與政府部門財務報表及相關(guān)資金主體會計報表的“財政撥款收入”存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)相關(guān)方確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“財政撥款收入”，貸記“一般公共預算本級支出”、“政府性基金預算本級支出”。

      例：政府部門財務報表中財政撥款收入5,200萬元、土地儲備資金財務報表中財政撥款收入4,500萬元，其中一般公共預算安排5,200萬元，政府性基金預算安排4,500萬元。經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：財政撥款收入  9,700

            貸：一般公共預算本級支出  5,200

                  政府性基金預算本級支出  4,500

      （3）財政總預算會計報表中的“財政專戶管理資金支出”與政府部門財務報表的“事業(yè)收入”中來自財政專戶撥入的部分之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)相關(guān)方確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“事業(yè)收入（財政專戶管理資金）”，貸記“財政專戶管理資金支出”。

      例：財政總預算會計報表中財政專戶管理資金支出7,800萬元，政府部門財務報表中事業(yè)收入中來自財政專戶的資金7,800萬元。經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：事業(yè)收入（財政專戶管理資金）  7,800

            貸：財政專戶管理資金支出  7,800

      （4）財政總預算會計報表“借出款項”與政府部門財務報表中“其他應付款”之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“其他應付款”，貸記“借出款項”。

      例：財政總預算會計報表借出款項中屬于向C部門借出的金額為430萬元，C部門會計報表中的其他應付款430萬元，經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：其他應付款  430

            貸：借出款項  430

      （5）財政總預算會計報表中的“預撥經(jīng)費”與政府部門財務報表中的“其他應付款”之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“其他應付款”，貸記“預撥經(jīng)費”。

      例：財政總預算會計報表中預撥經(jīng)費720萬元，政府部門財務報表中的其他應付款720萬元，經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：其他應付款  720

            貸：預撥經(jīng)費  720

      （6）財政代管預算單位資金，單位通過“其他應收款”核算的，財政總預算會計報表中的“應付代管資金”與政府部門財務報表中的“其他應收款”之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“應付代管資金”，貸記“其他應收款”。

      例：財政總預算會計報表應付代管資金中屬于C部門的金額為200萬元，C部門會計報表其他應收款中應收財政代管資金的金額為200萬元，經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：應付代管資金  200

            貸：其他應收款  200

      3.抵銷財政內(nèi)部之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項。

      （1）財政總預算會計報表“專用基金收入”中來自一般公共預算安排的部分與“一般公共預算本級支出”之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“專用基金收入”，貸記“一般公共預算本級支出”。

      例：財政總預算會計報表專用基金收入中由一般公共預算本級支出安排的部分為25,600萬元，經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：專用基金收入  25,600

            貸：一般公共預算本級支出  25,600

      （2）財政總預算會計報表中不同預算類型資金之間的“調(diào)入資金”和“調(diào)出資金”之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“調(diào)入資金”，貸記“調(diào)出資金”。

      例：財政總預算會計報表中調(diào)入資金、調(diào)出資金均為20,100萬元，經(jīng)確認無誤后，編制抵銷分錄如下：

      借：調(diào)入資金  20,100

            貸：調(diào)出資金  20,100