財(cái)庫〔2018〕30號  

2018年3月1日

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）

第一章 總則

      第一條 為規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）〉的通知》（財(cái)庫〔2015〕212號）和相關(guān)會(huì)計(jì)制度制定本指南。

      第二條 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性等信息，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。

      第三條 財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。

      （一）資產(chǎn)負(fù)債表。反映政府整體年末財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項(xiàng)列示。

      （二）收入費(fèi)用表。反映政府整體年度運(yùn)行情況。收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、費(fèi)用和盈余分類分項(xiàng)列示。

      （三）當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。反映政府整體權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。

      （四）報(bào)表附注。重點(diǎn)對會(huì)計(jì)報(bào)表涵蓋的主體范圍、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要項(xiàng)目、或有和承諾事項(xiàng)及未在報(bào)表中列示的重大項(xiàng)目等作進(jìn)一步解釋說明。

      第四條 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)形勢，對政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，以及財(cái)政中長期可持續(xù)性等內(nèi)容進(jìn)行分析。

      第五條 政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況，主要反映政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的政策要求、主要措施和取得成效等。

第二章 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

      第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

      第六條 資產(chǎn)負(fù)債表（見附1中表1）包括如下項(xiàng)目：

      （一）資產(chǎn)類項(xiàng)目。

      1.貨幣資金，反映政府持有的貨幣資金期末余額，包括庫存現(xiàn)金、國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款、其他財(cái)政存款、銀行存款和其他貨幣資金等。

      2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，反映政府持有的各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)期末余額，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和與下級往來等。

      3.應(yīng)收利息，反映政府尚未收回的應(yīng)收利息期末余額。

      4.應(yīng)收股利，反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤期末余額。

      5.短期投資，反映政府持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資期末余額。

      6.存貨，反映政府在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等的期末余額。

      7.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，反映政府持有的將于1年內(nèi)（含1年）到期或準(zhǔn)備于1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的期末余額。

      8.長期投資，反映政府持有時(shí)間超過1年且不在1年內(nèi)變現(xiàn)或到期的各種股權(quán)和債權(quán)投資等的期末余額。

      9.應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款，反映政府尚未收回的償還期限超過1年的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金減去1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。

      10.固定資產(chǎn)凈值，反映政府持有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的期末余額。

      11.在建工程，反映政府尚未完工交付使用的在建工程實(shí)際成本的期末余額，不含公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程。

      12.無形資產(chǎn)凈值，反映政府持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)原值減去累計(jì)攤銷后的期末余額。

      13.政府儲(chǔ)備資產(chǎn)，反映政府控制的戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資等儲(chǔ)備物資期末余額。

      14.公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值，反映政府管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施原值減去累計(jì)折舊后的期末余額。

      15.公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程，反映政府尚未完工交付使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程實(shí)際成本的期末余額。

      16.其他資產(chǎn)，反映政府持有的其他資產(chǎn)期末余額。

      17.受托代理資產(chǎn)，反映政府接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)的期末余額。

      資產(chǎn)類項(xiàng)目原則上不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)情況需在附注中作出說明。

      （二）負(fù)債類項(xiàng)目。

      1.應(yīng)付短期政府債券，反映政府尚未償還的發(fā)行期限不超過1年（含1年）的政府債券本金期末余額。

      2.短期借款，反映政府所屬事業(yè)單位等尚未償還的借入期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款期末余額。

      3.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，反映政府承擔(dān)的各種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的期末余額，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、與上級往來等。

      4.應(yīng)付利息，反映政府尚未支付的應(yīng)付利息期末余額，不含到期一次還本付息的長期政府債券的應(yīng)付利息余額。

      5.應(yīng)付職工薪酬，反映政府按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬期末余額。

      6.應(yīng)付政府補(bǔ)貼款，反映政府按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的各種政府補(bǔ)貼款的期末余額。

      7.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，反映政府承擔(dān)的1年內(nèi)（含1年）到期的非流動(dòng)負(fù)債期末余額。

      8.應(yīng)付長期政府債券，反映政府承擔(dān)的償還期限超過1年的長期政府債券的本金余額及到期一次還本付息的長期政府債券的應(yīng)付利息余額，減去1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。

      9.應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款，反映政府承擔(dān)的償還期限超過1年的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金減去1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。

      10.長期借款，反映政府向外國政府和國際金融組織借入的償還期限超過1年的款項(xiàng)以及政府所屬事業(yè)單位等承擔(dān)的償還期限超過1年的借入款項(xiàng)，減去1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。

      11.長期應(yīng)付款，反映政府承擔(dān)的償付期限超過 1 年的應(yīng)付款項(xiàng)減去1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。

      12.其他負(fù)債，反映政府承擔(dān)的其他負(fù)債的期末余額。

      13.受托代理負(fù)債，反映政府接受委托，取得受托管理資產(chǎn)而形成負(fù)債的期末余額。

      負(fù)債類項(xiàng)目原則上不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)情況需在附注中作出說明。

     （三）凈資產(chǎn)類項(xiàng)目。

      凈資產(chǎn)，反映政府期末總資產(chǎn)減去總負(fù)債的差額。

      第二節(jié) 收入費(fèi)用表項(xiàng)目

      第七條 收入費(fèi)用表（見附1中表2）包括如下項(xiàng)目：

      （一）收入類項(xiàng)目。

      1.稅收收入，反映政府本期取得的稅收收入。

      2.非稅收入，反映政府本期取得的非稅收入。

      3.事業(yè)收入，反映政府本期因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。

      4.經(jīng)營收入，反映政府本期開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。

      5.投資收益，反映政府本期因持有各類股權(quán)債權(quán)投資取得的收益（或承擔(dān)的損失）。

      6.政府間轉(zhuǎn)移性收入，反映政府本期取得的來自非同級政府和不同地區(qū)同級政府的款項(xiàng)。

      7.其他收入，反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收入。

      （二）費(fèi)用類項(xiàng)目。

      1.工資福利費(fèi)用，反映政府本期應(yīng)支付給在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。

      2.商品和服務(wù)費(fèi)用，反映政府本期購買商品和服務(wù)發(fā)生的各類費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。

      3.對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助，反映政府本期用于對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。

      4.對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼，反映政府本期對未進(jìn)入部門決算編報(bào)范圍的企業(yè)、事業(yè)單位及民間非營利組織的各類補(bǔ)貼。

      5.政府間轉(zhuǎn)移性支出，反映政府本期提供給非同級政府和不同地區(qū)同級政府的款項(xiàng)。

      6.折舊費(fèi)用，反映政府本期對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用。

      7.攤銷費(fèi)用，反映政府本期對無形資產(chǎn)提取的攤銷費(fèi)用。

      8.財(cái)務(wù)費(fèi)用，反映政府本期有償使用相關(guān)資金而發(fā)生的不應(yīng)資本化費(fèi)用。

      9.經(jīng)營費(fèi)用，反映政府本期開展經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。

      10.其他費(fèi)用，反映政府本期發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的其他費(fèi)用。

     （三）盈余類項(xiàng)目。

      當(dāng)期盈余，反映政府本期總收入減去總費(fèi)用的差額。

      第三節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表項(xiàng)目

      第八條 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表（見附1中表3）包括如下項(xiàng)目：

      （一）當(dāng)期預(yù)算結(jié)余。

      本項(xiàng)目反映按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的政府本期總收入減去總支出的差額，包括政府財(cái)政當(dāng)期預(yù)算結(jié)余和政府部門當(dāng)期預(yù)算結(jié)余等。

      （二）日常活動(dòng)產(chǎn)生的差異。

      本項(xiàng)目反映政府本期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的收入和費(fèi)用調(diào)整后,導(dǎo)致當(dāng)期盈余和預(yù)算結(jié)余的差異。具體包括因安排和動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，購買商品和服務(wù)發(fā)生預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款，取得和領(lǐng)用存貨及政府儲(chǔ)備資產(chǎn)，計(jì)提折舊和攤銷等事項(xiàng)產(chǎn)生的差異。

      （三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的差異。

      本項(xiàng)目反映政府本期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對投資活動(dòng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的收入和費(fèi)用調(diào)整后,導(dǎo)致當(dāng)期盈余和預(yù)算結(jié)余的差異。具體包括對政府投資收益、資本性支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整產(chǎn)生的差異。

      （四）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的差異。

      本項(xiàng)目反映政府本期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對籌資活動(dòng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的收入和費(fèi)用調(diào)整后,導(dǎo)致當(dāng)期盈余和預(yù)算結(jié)余的差異。具體包括對政府債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等項(xiàng)目調(diào)整產(chǎn)生的差異。

      （五）當(dāng)期盈余。

      本項(xiàng)目反映政府權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的本期總收入減去總費(fèi)用的差額，包括政府財(cái)政當(dāng)期盈余和政府部門當(dāng)期盈余等。