（三）對(duì)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的事項(xiàng)，按照“抵銷調(diào)整事項(xiàng)清單”（見附4）編制調(diào)整分錄，填入?yún)R總工作表“調(diào)整分錄”欄。

      1.調(diào)減財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)付代管資金。

      財(cái)政代管預(yù)算單位資金，單位通過“銀行存款”核算的，為避免重復(fù)，應(yīng)調(diào)減財(cái)政受托代理資產(chǎn)和負(fù)債部分。調(diào)整分錄為：借記“應(yīng)付代管資金”，貸記“其他財(cái)政存款”。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)付預(yù)算單位代管資金為97,500萬元，調(diào)整分錄如下：

      借：應(yīng)付代管資金  97,500

            貸：其他財(cái)政存款  97,500

      2.將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中“專用基金收入”分析調(diào)整至政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的“其他收入”。

      財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表“專用基金收入”中不屬于通過一般公共預(yù)算本級(jí)支出安排的部分，按照資金性質(zhì)應(yīng)列入政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的“其他收入”項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：借記“專用基金收入”，貸記“其他收入”。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表專用基金收入中不屬于一般公共預(yù)算本級(jí)支出安排的部分為420萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：專用基金收入  420

            貸：其他收入  420

      3.調(diào)減國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入。

      按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)年取得的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入中，利潤(rùn)收入、股利和股息收入實(shí)際是收到的報(bào)告年度以前年度應(yīng)收國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益，不屬于當(dāng)年收入；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、清算收入等屬于資產(chǎn)交易所得，不屬于收入，應(yīng)調(diào)減收入總額。調(diào)整分錄為：借記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”，貸記“凈資產(chǎn)”。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入33,000萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入  33,000

            貸：凈資產(chǎn)  33,000

      4.調(diào)減預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金相關(guān)收支。

      按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減收入總額。調(diào)整分錄為：借記“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”，貸記“凈資產(chǎn)”。同理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金10,000萬元，安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金20,000萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金  10,000

            貸：凈資產(chǎn)  10,000

      借：凈資產(chǎn)  20,000

            貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金  20,000

      5.調(diào)減債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。

      按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入項(xiàng)目，應(yīng)予以調(diào)減收入總額。調(diào)整分錄為：借記“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”，貸記“凈資產(chǎn)”。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入75,000萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入  75,000

            貸：凈資產(chǎn)  75,000

      6.調(diào)減債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出。

      按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“債務(wù)還本支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)予以調(diào)減費(fèi)用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“債務(wù)還本支出”，“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中債務(wù)還本支出3,600萬元，債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出22,000萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：凈資產(chǎn)  3,600

            貸：債務(wù)還本支出  3,600

      借：凈資產(chǎn)  22,000

            貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出  22,000

      7.調(diào)減股權(quán)投資等資本性支出。

      按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中屬于財(cái)政部門直接發(fā)生的用于股權(quán)投資等方面的資本性支出不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表反映，一般公共預(yù)算安排用于投資基金股權(quán)投資的支出50,000萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：凈資產(chǎn)  50,000

            貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出  50,000

      8.將財(cái)政直接支出分析調(diào)整填入相應(yīng)費(fèi)用欄。

      未安排到部門預(yù)算且由財(cái)政直接安排的一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出等支出中屬于工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼的部分，應(yīng)分析調(diào)整填入上述費(fèi)用。借記“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”、“對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼”等，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表一般公共預(yù)算本級(jí)支出中直接列支的對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼支出9,372萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼  9,372

            貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出  9,372

      9.將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中“專用基金支出”分析調(diào)整至政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目。

      對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的專用基金支出，應(yīng)按支出經(jīng)濟(jì)分類分析調(diào)整為政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”、“對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼”等項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：借記“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”、“對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼”等，貸記“專用基金支出”。

      例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表專用基金支出中用于企事業(yè)單位的補(bǔ)貼支出19,800萬元，對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出5,300萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助  5,300

            對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼  19,800

            貸：專用基金支出  25,100

      10.調(diào)增長(zhǎng)期投資、應(yīng)收股利、投資收益。

      （1）關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)尚未核算的政府持有股權(quán)的企業(yè)股權(quán)投資及相關(guān)收益的調(diào)整。

      編制政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)政府持有股權(quán)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益和應(yīng)付股利，以及利潤(rùn)表中的綜合收益總額，乘以國(guó)有權(quán)益比重分別計(jì)算長(zhǎng)期投資、應(yīng)收股利、投資收益的金額，并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄為：借記“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)收股利”，貸記“凈資產(chǎn)”、“投資收益”。

      長(zhǎng)期投資調(diào)整額=所有者權(quán)益年末數(shù)[ ]×國(guó)有權(quán)益比重[ ]

      應(yīng)收股利調(diào)整額=應(yīng)付股利年末數(shù)×國(guó)有權(quán)益比重

      投資收益調(diào)整額=企業(yè)綜合收益[ ]×國(guó)有權(quán)益比重

      凈資產(chǎn)調(diào)整額=長(zhǎng)期投資調(diào)整額+應(yīng)收股利調(diào)整額-投資收益調(diào)整額。

      已實(shí)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的地區(qū)，可按照?qǐng)?bào)告年度的下一年度國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)填列應(yīng)收股利，同時(shí)將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)與上述公式計(jì)算得到的應(yīng)收股利數(shù)的差額轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資。

      例：某政府的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表上列示的國(guó)有企業(yè)所有者權(quán)益年末數(shù)為400,000萬元，國(guó)有權(quán)益比重為60%。國(guó)有企業(yè)當(dāng)年綜合收益為100,000萬元，應(yīng)付股利為20,000萬元。經(jīng)計(jì)算，應(yīng)調(diào)整的金額分別為，長(zhǎng)期投資=400,000×60%=240,000萬元；應(yīng)收股利=20,000×60%=12,000萬元；投資收益=100,000×60%=60,000萬元。編制調(diào)整分錄如下：

      借：長(zhǎng)期投資  240,000

            應(yīng)收股利  12,000

            貸：投資收益  60,000

                  凈資產(chǎn)  192,000

      （2）關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)已核算的政府股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益的調(diào)整。

      按照《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，政府股權(quán)投資當(dāng)期應(yīng)取得的投資收益，應(yīng)確認(rèn)計(jì)入“資產(chǎn)基金”科目。編制政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于已確認(rèn)入賬的投資收益部分，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)至收入費(fèi)用表的“投資收益”項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“投資收益”。

      例：某財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)已根據(jù)某投資基金年末會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)（5,000萬元）以及政府財(cái)政投資比例（15%）計(jì)算確認(rèn)投資收益（5,000×15%=750萬元），記入“資產(chǎn)基金”科目。編制調(diào)整分錄如下：

      借：凈資產(chǎn)  750

            貸：投資收益  750

      11.調(diào)減土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表中的“交付項(xiàng)目支出”。

      按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表中“交付項(xiàng)目支出”從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上屬于資本性支出，不屬于費(fèi)用，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“交付項(xiàng)目支出”。

      例：土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表中交付項(xiàng)目支出15,000萬元，應(yīng)編制調(diào)整分錄：

      借：凈資產(chǎn)  15,000

            貸：交付項(xiàng)目支出  15,000

      12.根據(jù)調(diào)整分錄中收入調(diào)整總額與費(fèi)用調(diào)整總額的差額，調(diào)整凈資產(chǎn)項(xiàng)目。

      由于對(duì)收入和費(fèi)用的調(diào)整最終會(huì)影響凈資產(chǎn)總額，因此應(yīng)當(dāng)按照收入調(diào)整總額與費(fèi)用調(diào)整總額的差額，調(diào)整凈資產(chǎn)。按照所有調(diào)整分錄匯總后計(jì)算（收入調(diào)增額-收入調(diào)減額-費(fèi)用調(diào)增額+費(fèi)用調(diào)減額）的差額，如果差額為正數(shù)，則調(diào)增“凈資產(chǎn)”；如果差額為負(fù)數(shù)，則調(diào)減“凈資產(chǎn)”。