建筑業(yè)的“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，筆者分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)、稅負(fù)方面帶來(lái)的影響，以及在實(shí)施過(guò)程中有可能遇到的難點(diǎn)問(wèn)題并提出具體的應(yīng)對(duì)措施，討論如何才能真正做到為企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 
    一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析
    （一）有利于解除企業(yè)雙重征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業(yè)的內(nèi)部稅收不公平。《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定納稅人提供建筑勞務(wù)，建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為工程項(xiàng)目所需的原材料和設(shè)備價(jià)款、其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但建筑工程項(xiàng)目所用的原材料及其他商品的購(gòu)買價(jià)格中就已經(jīng)包含了增值稅，這些原材料和物資不能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但最后又必須繳納營(yíng)業(yè)稅，所以有雙重征稅現(xiàn)象的嚴(yán)重發(fā)生，“營(yíng)改增”后這一現(xiàn)象將得到很大的改善。“營(yíng)改增”后，原本征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)開(kāi)始改為征收增值稅，增值稅的抵扣鏈條就能夠得到有效的完善，行業(yè)稅負(fù)不公的狀況也會(huì)有所好轉(zhuǎn)。 
    （二）有利于規(guī)范建材市場(chǎng)供應(yīng)，促進(jìn)建筑行業(yè)、產(chǎn)業(yè)整合。建筑業(yè)是一個(gè)龐雜的市場(chǎng)，由于中間抵扣鏈條的斷裂，購(gòu)進(jìn)原材料的這部分增值稅額無(wú)法得到有效抵扣，也就使得建筑商們?cè)谶x擇材料供應(yīng)商的時(shí)候通常會(huì)選擇價(jià)低者，這對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不十分有利，容易造成“劣材驅(qū)逐良材”的局面，也就是說(shuō)建材的質(zhì)量得不到有效的保證?！盃I(yíng)改增”后由于增值稅實(shí)施的是增值稅發(fā)票抵扣制度，所以建筑商在選擇材料供應(yīng)商的時(shí)候就會(huì)充分考慮是否可以獲得有效的可抵扣的增值稅發(fā)票，而大型的材料供應(yīng)商企業(yè)就不再會(huì)處于一個(gè)價(jià)格劣勢(shì)，建材的質(zhì)量就能得到有效的保障，整個(gè)行業(yè)的水平也會(huì)得到提高，有效的規(guī)范了建材供應(yīng)市場(chǎng)。同時(shí)通過(guò)有效的增值稅發(fā)票將買賣雙方連接成為一個(gè)整體，形成一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條，可以促進(jìn)上下游企業(yè)的整合的有效發(fā)展。 

（三）有利于促進(jìn)建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”后兩稅并存的局面將不會(huì)存在，由此所帶來(lái)的服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化的問(wèn)題也就不復(fù)存在了，企業(yè)可以重新制定出新的發(fā)展戰(zhàn)略，將更多的精力放在做大做強(qiáng)上，完善內(nèi)部管理體制機(jī)制，在國(guó)際上占據(jù)一席之位。此外，也有利于促進(jìn)技術(shù)改造和設(shè)備更新的建設(shè)，改革后，由于固定資產(chǎn)及設(shè)備的購(gòu)買都能獲得有效的抵扣，所以企業(yè)可以通過(guò)加大對(duì)高科技設(shè)備的投入來(lái)提高企業(yè)的科技含量完成企業(yè)由勞動(dòng)密集型的行業(yè)向資本密集型的行業(yè)的完美轉(zhuǎn)變，達(dá)到提升建筑業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力做大做強(qiáng)的目的。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中可能遇到的難點(diǎn)
    （一）企業(yè)無(wú)法取得有效的增值稅發(fā)票加以抵扣。這是我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的最大難題。如果無(wú)法取得有效的可抵扣的發(fā)票，稅制鏈條也就無(wú)法打通，稅制鏈條不打通也就無(wú)法達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。由于我國(guó)的建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并沒(méi)有形成很完善的管理運(yùn)行機(jī)制，個(gè)人承包的現(xiàn)象十分普遍，偏遠(yuǎn)地區(qū)的發(fā)票取得更是困難，所以企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商、分包商選擇的時(shí)候很少考慮到稅的問(wèn)題，而增值稅抵扣以發(fā)票為準(zhǔn)，如果不能及時(shí)支付分包款項(xiàng)，分包方就不會(huì)開(kāi)具專用發(fā)票，企業(yè)也就無(wú)法進(jìn)行抵扣，此外，增值稅稅率對(duì)小規(guī)模納稅人的暫行規(guī)定的要求非常嚴(yán)格按照3%的稅率征收，建筑施工企業(yè)的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人占據(jù)多數(shù)不能提供可以抵扣的增值稅發(fā)票諸如磚、瓦、灰、沙、石頭這些建筑施工用的基本材料大都是小戶經(jīng)營(yíng)，還有施工過(guò)程中發(fā)生的水電能源費(fèi)用也拿不到增值稅發(fā)票，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)這些按3%來(lái)征收，但是改成增值稅后因?yàn)榈貌坏降挚鄯炊魇?1%的稅率，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)不降反升。這就是在推行過(guò)程中將會(huì)遇到的實(shí)際難題。 
    （二）人工費(fèi)抵扣標(biāo)準(zhǔn)難以確定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工成本不斷上升，資料顯示基建行業(yè)的直接人工費(fèi)用已經(jīng)達(dá)到了總成本的25%左右，但是現(xiàn)在的情況下人工費(fèi)用并沒(méi)有作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)以營(yíng)業(yè)收入為征收基數(shù)，征收3%的營(yíng)業(yè)稅，但改為增值稅后，不能抵扣的人工費(fèi)用將會(huì)被征收11%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)明顯上升。所以人工費(fèi)用是否能夠抵扣，應(yīng)該如何抵扣也成了一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。 
    （三）納稅地點(diǎn)易引發(fā)沖突和分歧。營(yíng)業(yè)稅和增值稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的問(wèn)題有一個(gè)較大的分歧,營(yíng)業(yè)稅規(guī)定建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)以其項(xiàng)目所在地來(lái)確定，而增值稅的納稅地點(diǎn)則是以企業(yè)的注冊(cè)地來(lái)納稅，就是說(shuō)你的增值稅發(fā)票在哪里領(lǐng)的，你就應(yīng)該在哪里交納稅款。建筑業(yè)是一個(gè)很復(fù)雜的企業(yè)，通常項(xiàng)目遍布全國(guó)，如果按照注冊(cè)地來(lái)納稅的話，會(huì)帶來(lái)諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會(huì)有較大的變化，如果推行過(guò)快的話，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的不適應(yīng)。因此在推行的過(guò)程中千萬(wàn)不能操之過(guò)急，要協(xié)調(diào)好各方面出現(xiàn)的問(wèn)題，盡量采取匯總納稅的方式，按照法人進(jìn)行合并納稅，避免出臺(tái)強(qiáng)制在項(xiàng)目所在地注冊(cè)子公司的政策，不然極易造成行業(yè)混亂。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的籌劃
    （一）提前預(yù)備“營(yíng)改增”。目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)是大勢(shì)所趨，每一次改革在整體上是有利于整個(gè)行業(yè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是在推行的初期可能會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)不能存在一個(gè)抵觸心理而是應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化。首先要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、適應(yīng)這種變化和賬務(wù)的處理工作，積極協(xié)調(diào)公司的各個(gè)方面做到資金效用的最大化，避免出現(xiàn)因需大量交納稅款而造成的資金鏈斷裂。其次，需要財(cái)務(wù)人員做好稅收籌劃的工作，在發(fā)票的問(wèn)題上嚴(yán)格把關(guān)，公司的各個(gè)部門(mén)也需要積極的溝通，各部門(mén)相互配合相互理解，爭(zhēng)取最大的效益。 
    （二）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。避免選擇價(jià)格低、優(yōu)惠折扣多的劣質(zhì)產(chǎn)品供應(yīng)商，盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。 
    （三）強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。合理控制資金流向加速資金的周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作?！盃I(yíng)改增”后會(huì)對(duì)企業(yè)的資金造成不同程度的影響，建筑企業(yè)存在普遍的拖欠工程項(xiàng)目的狀況，所以企業(yè)內(nèi)部掛賬的情況也比較常見(jiàn)，企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)要盡量提高資金的利用率，既要使資金的機(jī)會(huì)成本減少又不能讓融資成本過(guò)高，從而達(dá)到減少財(cái)務(wù)資金管理成本的目的。在進(jìn)行項(xiàng)目的成本預(yù)算時(shí)，要根據(jù)最新的政策文件進(jìn)行全面的考慮，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。

（四）發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極作用。企業(yè)要積極配合國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)政策，爭(zhēng)取享受到國(guó)家政策的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)的直接人工費(fèi)用在政策實(shí)施后確實(shí)造成企業(yè)稅負(fù)的大量增加甚至面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，建筑行業(yè)也應(yīng)該積極做好分析和測(cè)算工作盡量減少政策給行業(yè)所帶來(lái)的沖擊。

（五）積極關(guān)注國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。保持時(shí)效性，制定出最佳的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。比如盡量減少固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前投入，增加固定資產(chǎn)“營(yíng)改增”后的投入。同時(shí)還要抓好經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)，堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，著力抓好重點(diǎn)區(qū)域，整合經(jīng)營(yíng)資源，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式。