編者按 《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》發(fā)布至今已有三年。該辦法的初衷是為了規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，防范虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。但是，在試點(diǎn)過程中，基層稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了一些值得關(guān)注的問題，并期待該辦法能有所改進(jìn)。 
    根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)），自2012年7月1日起，部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額試行核定扣除辦法。該辦法在規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、防范虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等方面發(fā)揮了積極作用。但在實(shí)際操作過程中，也暴露出了一些值得關(guān)注的問題。 
    隱藏的風(fēng)險(xiǎn) 
    核算復(fù)雜隱藏抵扣不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，有的用于生產(chǎn)貨物，有的直接銷售，因經(jīng)營(yíng)方式不同，核定扣除計(jì)算方法也不同。以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定抵扣方法就有投入產(chǎn)出法、成本法和參照法三種，測(cè)算工作比較繁瑣。存在人為減少期初農(nóng)產(chǎn)品庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)算轉(zhuǎn)出期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)時(shí)不還原含稅價(jià)減少進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及不按規(guī)定時(shí)間繳納入庫(kù)，故意混淆單耗低產(chǎn)品為單耗高產(chǎn)品等問題。 
    歸集分配帶來(lái)重復(fù)抵扣風(fēng)險(xiǎn)。核定扣除辦法規(guī)定，“對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配”，但對(duì)歸集和分配未明確，稍有不慎容易產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算抵扣。如以生產(chǎn)植物油為例，購(gòu)進(jìn)米糠進(jìn)行生產(chǎn)加工，生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅有米糠油，還有糠粕、脂肪酸、糠臘等產(chǎn)品，如果當(dāng)期只銷售了主產(chǎn)品米糠油，可按照米糠油扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果下期只銷售了糠粕等副產(chǎn)品，那么又可以按照副產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此造成同一批原材料抵扣了兩次。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，這種情形比較普遍，極易產(chǎn)生重復(fù)抵扣。 
    抬高買價(jià)帶來(lái)虛增抵扣風(fēng)險(xiǎn)。取消“憑票定率扣除”，改為“核定扣除”并按扣除率和當(dāng)月銷售數(shù)量計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是核定扣除辦法的兩大特點(diǎn)?！稗r(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)”和“當(dāng)期銷售貨物數(shù)量”是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)重要指標(biāo)，這兩個(gè)指標(biāo)尤其是“平均購(gòu)買單價(jià)”直接影響了進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然取消了收購(gòu)憑證抵扣功能但依然是財(cái)務(wù)核算的憑證，收購(gòu)憑證仍然由企業(yè)自行填開，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的對(duì)象為個(gè)人，基本上是現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效監(jiān)管手段，企業(yè)仍然可能抬高買價(jià)和數(shù)量，以達(dá)到虛增產(chǎn)量和銷售數(shù)量或壓低銷售單價(jià)來(lái)抬高銷售數(shù)量而虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額目的。因此，核定扣除遏制虛開收購(gòu)發(fā)票的作用有限。 
    防范風(fēng)險(xiǎn)的建議 　　 
    加強(qiáng)輔導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算。核定扣除辦法對(duì)稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)能力提出了更高要求。稅務(wù)人員不能有“終于可以松口氣了”的思想；要反復(fù)研究文件規(guī)定，熟悉農(nóng)產(chǎn)品、單位數(shù)量、耗用率、損耗率、扣除率等概念和核定方法的種類，以及允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的依據(jù)和計(jì)算公式。要深入調(diào)研，宣傳政策，熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品種類級(jí)別、產(chǎn)品成本構(gòu)成等經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)核算情況。要督促企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確執(zhí)行核定扣除辦法的具體操作辦法和程序、準(zhǔn)確計(jì)算轉(zhuǎn)出期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅額和每月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，依法如實(shí)申報(bào)納稅，提高稅法遵從度，最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 
    統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范歸集分配方法。建議取消核定抵扣標(biāo)準(zhǔn)每年每戶都進(jìn)行測(cè)算的辦法，同時(shí)對(duì)每個(gè)行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以由具有代表性的省份確定（包括不定期調(diào)整和完善產(chǎn)品種類等扣除標(biāo)準(zhǔn)），作為全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公布。取消多個(gè)核定扣除方法和順序選擇，統(tǒng)一適用一種方法；規(guī)范歸集分配方法，對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的歸集分配方法應(yīng)科學(xué)、合理，避免重復(fù)抵扣，建議統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)在測(cè)算時(shí)就應(yīng)對(duì)主副產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，或者只核定扣除其生產(chǎn)的主產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，副產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)算扣除，生產(chǎn)銷售免稅副產(chǎn)品的，應(yīng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 
    嚴(yán)格把關(guān)，信息管稅遏制虛假。對(duì)企業(yè)填開收購(gòu)發(fā)票信息是否齊全、邏輯是否合理、資金往來(lái)支付是否正常進(jìn)行分析、結(jié)合運(yùn)費(fèi)發(fā)票等相關(guān)單據(jù)進(jìn)行佐證核實(shí)，進(jìn)行全面嚴(yán)格審核。建立全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫(kù)信息平臺(tái)，采集企業(yè)的基本信息、發(fā)票領(lǐng)用存（各種購(gòu)、銷發(fā)票）信息、納稅申報(bào)信息、企業(yè)財(cái)務(wù)信息等信息。引導(dǎo)納稅人建立內(nèi)部管理涉稅信息平臺(tái)，完善采集資金、購(gòu)銷渠道、工藝流程、投入產(chǎn)出、購(gòu)進(jìn)銷售等電子信息。 
    改免為補(bǔ)，完善抵扣稅收政策。將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策調(diào)整為財(cái)政補(bǔ)貼政策，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，取消收購(gòu)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品仍以增值稅專用發(fā)票作為合法扣稅憑證征收，重新回歸增值稅征抵“鏈條”相互制約的完整機(jī)制。也可適當(dāng)降低對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的增值稅基本稅率或者選擇簡(jiǎn)易辦法征收。 
    作者單位：江西省國(guó)稅局