相關(guān)政策——國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展，建筑安裝企業(yè)也進(jìn)入了快速增長(zhǎng)期，越來(lái)越多的建筑安裝企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)戰(zhàn)南北，承接各類建設(shè)安裝工程項(xiàng)目，跨地區(qū)作業(yè)情況日益頻繁。

在對(duì)跨地區(qū)建安企業(yè)的個(gè)人所得稅管理上，由于稅源歸屬難以準(zhǔn)確劃分，加之區(qū)域之間的地方財(cái)政收入難以平衡，因此，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自區(qū)域地方財(cái)力收入目標(biāo)，紛紛制定了許多不同的征管措施和管理辦法，造成了政策執(zhí)行不一、管理各異的問(wèn)題。比如，有的地方不管什么情況，對(duì)外來(lái)建安企業(yè)（即跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)，下同）一律要求征稅個(gè)人所得稅，否則不開具發(fā)票；有的地方對(duì)企業(yè)不征個(gè)人所得稅的情況也作出了嚴(yán)格的限制，既要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)核算情況資料，也要求企業(yè)提供機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的個(gè)人所得稅管理專門情況說(shuō)明等，由于要求提供的資料繁多且沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，一般企業(yè)要想達(dá)到要求是難以齊全取得的；從征收個(gè)人所得稅的方式來(lái)看，絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的是按建安企業(yè)工程項(xiàng)目收入的一定比例在申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)一并附征個(gè)人所得稅，且納稅主體為建安企業(yè)，這樣處理，既沒有達(dá)到規(guī)范管理個(gè)人所得稅目的，同時(shí)也加重了建安企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

為規(guī)范和加強(qiáng)跨區(qū)域建安企業(yè)個(gè)人所得稅征收管理，總局近日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》【國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)（以下簡(jiǎn)稱《公告》）】?！豆妗分厣瓴⒔y(tǒng)一明確了有關(guān)個(gè)人所得稅征管規(guī)定：
     1、明確了納稅人?？鐓^(qū)域建安企業(yè)派駐的項(xiàng)目管理人員、技術(shù)人員、其他工作人員和跨區(qū)域從事建安勞務(wù)經(jīng)營(yíng)的勞務(wù)派遣公司所聘用的勞務(wù)人員，在異地工作期間的工資、薪金所得。

2、明確了法定扣繳義務(wù)人。跨區(qū)域建安企業(yè)的總承包企業(yè)、分承包企業(yè)以及在建安企業(yè)中從事勞務(wù)派遣的勞務(wù)派遣公司是個(gè)人所得稅的法定扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法代扣代繳相關(guān)人員的個(gè)人所得稅。

3、明確了申報(bào)納稅地點(diǎn)。扣繳義務(wù)人依法向工程項(xiàng)目作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

4、明確了申報(bào)要求。扣繳義務(wù)人應(yīng)就其所支付的工程項(xiàng)目作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。反之，對(duì)不按規(guī)定履行全員全額明細(xì)申報(bào)行為的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可采取核定征收方式。

5、明確了兩地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息傳遞制度，共同維護(hù)納稅人權(quán)益。跨區(qū)經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)及勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供。同時(shí)，兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，不得重復(fù)征稅，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

6、明確了跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的范圍。不僅指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市從事建筑安裝活動(dòng)的企業(yè)按照本《公告》的規(guī)定征管個(gè)人所得稅，同時(shí)也明確了省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理也參照本《公告》執(zhí)行。

7、明確了建安企業(yè)的其他個(gè)人所得稅管理規(guī)定。除對(duì)跨區(qū)域建安企業(yè)相關(guān)個(gè)人所得稅按照本《公告》執(zhí)行外，對(duì)建安企業(yè)的其他個(gè)人所得稅管理問(wèn)題，比如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求、承包經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅等的稅收征管仍應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

8、明確了具體執(zhí)行時(shí)間。本公告自2015年9月1日起施行。

為了認(rèn)真貫徹執(zhí)行本《公告》，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法利益，從目前的實(shí)際征管工作來(lái)講，還有許多事項(xiàng)需要稅企雙方做好事前的充分準(zhǔn)備：

在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)方面：
     1、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)在承接工程后，在報(bào)驗(yàn)登記時(shí)，應(yīng)及時(shí)將項(xiàng)目工程地管理、技術(shù)及企業(yè)相關(guān)人員情況向雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，便于雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)全員全額申報(bào)人員的核查。

2、按照項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，及時(shí)下載安裝全員全額個(gè)人所得稅申報(bào)軟件等，做好申報(bào)準(zhǔn)備，主動(dòng)接受項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和服務(wù)。

3、要改變跨區(qū)域企業(yè)長(zhǎng)期形成的只有在申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的舊觀念，跨區(qū)域企業(yè)總機(jī)構(gòu)要認(rèn)真落實(shí)好項(xiàng)目工程地專門財(cái)務(wù)或辦稅人員，必須按照個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，不管當(dāng)月是否代開發(fā)票，也不管當(dāng)月是否計(jì)發(fā)工資薪金，都必須按月及時(shí)進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)。

4、扣繳單位（一般都是跨區(qū)域總機(jī)構(gòu)）應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期結(jié)束前，向項(xiàng)目地傳送扣繳明細(xì)信息情況、資料，便于項(xiàng)目地財(cái)務(wù)或辦稅人員按期及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行個(gè)人所得稅的明細(xì)申報(bào)。

5、明確法律責(zé)任，對(duì)不依法申報(bào)或不依法履行扣繳義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》、《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰，企業(yè)因此要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

在雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方面：
     1、雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好相關(guān)稅收政策的宣傳、主動(dòng)落實(shí)相關(guān)政策。對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)按照《公告》規(guī)定，及時(shí)到項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)個(gè)人所得稅事項(xiàng)。同時(shí)，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)按規(guī)定辦理個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)，收集相關(guān)資料，提供相關(guān)涉稅服務(wù)。

2、按照全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)，盡快做好跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)的個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)，提前解決好企業(yè)總機(jī)構(gòu)申報(bào)和項(xiàng)目地申報(bào)造成的因雙向申報(bào)可能帶來(lái)的申報(bào)、統(tǒng)計(jì)、比對(duì)等系統(tǒng)問(wèn)題。

3、雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真做好跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)相關(guān)的信息傳遞和協(xié)調(diào)工作，主動(dòng)維護(hù)跨區(qū)域企業(yè)的合法利益。比如機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)提供跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況以及對(duì)該企業(yè)個(gè)人所得稅征收方式等，便于項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，避免因信息傳遞不及時(shí)、不對(duì)稱而項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收方式給企業(yè)帶來(lái)不合理的稅收負(fù)擔(dān)。

作者單位：四川成都市錦江區(qū)地稅局

政策解讀——
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)文追問(wèn)：跨省異地作業(yè)人員個(gè)稅應(yīng)花落誰(shuí)家？<史玉峰>