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國家稅務(wù)總局公告2015年第52號文解析:跨區(qū)域建安企業(yè)個人所得稅征管有了統(tǒng)一規(guī)定

——更新時間:2015-08-10 05:25:14 點(diǎn)擊率: 4066

相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2015年第52號 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展,建筑安裝企業(yè)也進(jìn)入了快速增長期,越來越多的建筑安裝企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)戰(zhàn)南北,承接各類建設(shè)安裝工程項(xiàng)目,跨地區(qū)作業(yè)情況日益頻繁。

在對跨地區(qū)建安企業(yè)的個人所得稅管理上,由于稅源歸屬難以準(zhǔn)確劃分,加之區(qū)域之間的地方財(cái)政收入難以平衡,因此,企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自區(qū)域地方財(cái)力收入目標(biāo),紛紛制定了許多不同的征管措施和管理辦法,造成了政策執(zhí)行不一、管理各異的問題。比如,有的地方不管什么情況,對外來建安企業(yè)(即跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè),下同)一律要求征稅個人所得稅,否則不開具發(fā)票;有的地方對企業(yè)不征個人所得稅的情況也作出了嚴(yán)格的限制,既要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)核算情況資料,也要求企業(yè)提供機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的個人所得稅管理專門情況說明等,由于要求提供的資料繁多且沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),一般企業(yè)要想達(dá)到要求是難以齊全取得的;從征收個人所得稅的方式來看,絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的是按建安企業(yè)工程項(xiàng)目收入的一定比例在申請代開發(fā)票時一并附征個人所得稅,且納稅主體為建安企業(yè),這樣處理,既沒有達(dá)到規(guī)范管理個人所得稅目的,同時也加重了建安企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

為規(guī)范和加強(qiáng)跨區(qū)域建安企業(yè)個人所得稅征收管理,總局近日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》【國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(以下簡稱《公告》)】?!豆妗分厣瓴⒔y(tǒng)一明確了有關(guān)個人所得稅征管規(guī)定:
     1、明確了納稅人??鐓^(qū)域建安企業(yè)派駐的項(xiàng)目管理人員、技術(shù)人員、其他工作人員和跨區(qū)域從事建安勞務(wù)經(jīng)營的勞務(wù)派遣公司所聘用的勞務(wù)人員,在異地工作期間的工資、薪金所得。

2、明確了法定扣繳義務(wù)人??鐓^(qū)域建安企業(yè)的總承包企業(yè)、分承包企業(yè)以及在建安企業(yè)中從事勞務(wù)派遣的勞務(wù)派遣公司是個人所得稅的法定扣繳義務(wù)人,應(yīng)依法代扣代繳相關(guān)人員的個人所得稅。

3、明確了申報(bào)納稅地點(diǎn)??劾U義務(wù)人依法向工程項(xiàng)目作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

4、明確了申報(bào)要求。扣繳義務(wù)人應(yīng)就其所支付的工程項(xiàng)目作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。反之,對不按規(guī)定履行全員全額明細(xì)申報(bào)行為的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可采取核定征收方式。

5、明確了兩地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息傳遞制度,共同維護(hù)納稅人權(quán)益。跨區(qū)經(jīng)營建安企業(yè)及勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時提供。同時,兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),不得重復(fù)征稅,切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

6、明確了跨區(qū)域經(jīng)營的范圍。不僅指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市從事建筑安裝活動的企業(yè)按照本《公告》的規(guī)定征管個人所得稅,同時也明確了省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理也參照本《公告》執(zhí)行。

7、明確了建安企業(yè)的其他個人所得稅管理規(guī)定。除對跨區(qū)域建安企業(yè)相關(guān)個人所得稅按照本《公告》執(zhí)行外,對建安企業(yè)的其他個人所得稅管理問題,比如對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算要求、承包經(jīng)營個人所得稅等的稅收征管仍應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔1996〕127號)規(guī)定執(zhí)行。

8、明確了具體執(zhí)行時間。本公告自2015年9月1日起施行。

為了認(rèn)真貫徹執(zhí)行本《公告》,切實(shí)維護(hù)納稅人的合法利益,從目前的實(shí)際征管工作來講,還有許多事項(xiàng)需要稅企雙方做好事前的充分準(zhǔn)備:

在跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)方面:
     1、跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)在承接工程后,在報(bào)驗(yàn)登記時,應(yīng)及時將項(xiàng)目工程地管理、技術(shù)及企業(yè)相關(guān)人員情況向雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,便于雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對全員全額申報(bào)人員的核查。

2、按照項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,及時下載安裝全員全額個人所得稅申報(bào)軟件等,做好申報(bào)準(zhǔn)備,主動接受項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和服務(wù)。

3、要改變跨區(qū)域企業(yè)長期形成的只有在申請代開發(fā)票時才到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的舊觀念,跨區(qū)域企業(yè)總機(jī)構(gòu)要認(rèn)真落實(shí)好項(xiàng)目工程地專門財(cái)務(wù)或辦稅人員,必須按照個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,不管當(dāng)月是否代開發(fā)票,也不管當(dāng)月是否計(jì)發(fā)工資薪金,都必須按月及時進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)。

4、扣繳單位(一般都是跨區(qū)域總機(jī)構(gòu))應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期結(jié)束前,向項(xiàng)目地傳送扣繳明細(xì)信息情況、資料,便于項(xiàng)目地財(cái)務(wù)或辦稅人員按期及時、準(zhǔn)確進(jìn)行個人所得稅的明細(xì)申報(bào)。

5、明確法律責(zé)任,對不依法申報(bào)或不依法履行扣繳義務(wù)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》、《個人所得稅法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰,企業(yè)因此要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

在雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方面:
     1、雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好相關(guān)稅收政策的宣傳、主動落實(shí)相關(guān)政策。對跨區(qū)域經(jīng)營的建安企業(yè),機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》時,應(yīng)要求企業(yè)按照《公告》規(guī)定,及時到項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)個人所得稅事項(xiàng)。同時,項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記時,應(yīng)要求企業(yè)按規(guī)定辦理個人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào),收集相關(guān)資料,提供相關(guān)涉稅服務(wù)。

2、按照全國統(tǒng)一的個人所得稅征管系統(tǒng),盡快做好跨區(qū)域經(jīng)營建安企業(yè)的個人所得稅申報(bào)系統(tǒng)的協(xié)調(diào),提前解決好企業(yè)總機(jī)構(gòu)申報(bào)和項(xiàng)目地申報(bào)造成的因雙向申報(bào)可能帶來的申報(bào)、統(tǒng)計(jì)、比對等系統(tǒng)問題。

3、雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真做好跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)相關(guān)的信息傳遞和協(xié)調(diào)工作,主動維護(hù)跨區(qū)域企業(yè)的合法利益。比如機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動提供跨區(qū)域經(jīng)營建安企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況以及對該企業(yè)個人所得稅征收方式等,便于項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,避免因信息傳遞不及時、不對稱而項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收方式給企業(yè)帶來不合理的稅收負(fù)擔(dān)。

作者單位:四川成都市錦江區(qū)地稅局

政策解讀——
國家稅務(wù)總局公告2015年第52號文追問:跨省異地作業(yè)人員個稅應(yīng)花落誰家?<史玉峰>

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