2015年7月1日，廣東省廣州市中級人民法院認(rèn)為，廣州泰力船舶工程有限公司采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款，數(shù)額巨大且占應(yīng)繳納稅額百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。上訴人楊勇平作為泰力公司法定代表人，系該逃稅行為的直接負責(zé)的主管人員，亦已構(gòu)成逃稅罪。原判認(rèn)定事實和適用法律正確，量刑適當(dāng)，審判程序合法。終審裁定，駁回上訴，維持原判。（（2015）穗中法刑二終字第332號）

但是仔細研讀該裁定書，會發(fā)現(xiàn)一審和二審法院都將稅務(wù)機關(guān)核定的偷稅金額認(rèn)定為合法合理。從而產(chǎn)生疑問：稅務(wù)機關(guān)核定征收認(rèn)定的事實能否作為刑事訴訟法上認(rèn)定事實？刑事證明標(biāo)準(zhǔn)與行政證明標(biāo)準(zhǔn)是否有所不同？本案是否存在事實不清、證據(jù)不足的情況？本文對此進行分析論證。

一、刑事證明標(biāo)準(zhǔn)高于行政法的證明標(biāo)準(zhǔn)

《刑事訴訟法》第53條對刑事案件的證明標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定，即“證據(jù)確實、充分，應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（一）定罪量刑的事實都有證據(jù)證明；（二）據(jù)以定案的證據(jù)均經(jīng)法定程序查證屬實；（三）綜合全案證據(jù)，對所認(rèn)定事實已排除合理懷疑”。這表明在刑事案件中，案件事實均有必要的證據(jù)證明。證據(jù)之間、證據(jù)與案件事實之間的矛盾已被排除，對案件的證明結(jié)論是唯一的、排他性的，已經(jīng)排除了合理懷疑。

因此，定罪量刑的事實都有證據(jù)證明。這一條件是認(rèn)定證據(jù)確實、充分的基礎(chǔ)，必須堅持對于定罪事實和量刑事實的認(rèn)定只能依靠證據(jù)的原則；要把握好定罪量刑中的法定情節(jié)和酌定情節(jié)，才能準(zhǔn)確地定罪量刑。其次，“排除合理懷疑”它要求法官在定案時，在理念上遵循一種原則，要達到“內(nèi)心確信無疑”的程度。在存在合理懷疑時，法庭應(yīng)當(dāng)作出有利于不承擔(dān)舉證責(zé)任一方當(dāng)事人的認(rèn)定結(jié)論。

刑事訴訟的證明標(biāo)準(zhǔn)和行政法上的證明標(biāo)準(zhǔn)不同，刑事訴訟的證明標(biāo)準(zhǔn)一般要求須達到一種使法官確信的狀態(tài)或排除一切合理懷疑，即要求事實清楚，證據(jù)充分。而行政法的證明標(biāo)準(zhǔn)以明顯優(yōu)勢證明標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定案件事實，要求達到高度蓋然性，高度蓋然性是指證明雖然沒有達到使法官對待證事實確信只能如此的程度，但已經(jīng)相信存在極大可能或非?？赡苋绱说某潭?。顯然，刑事上的證明標(biāo)準(zhǔn)要高于行政法上的證明標(biāo)準(zhǔn)，這是由于兩者在法律保護公民的合法權(quán)益的種類、舉證責(zé)任的設(shè)置、法院在訴訟中對證據(jù)的收集和調(diào)查、對待言詞證據(jù)的態(tài)度等方面的不同所決定的。

二、核定征收所認(rèn)定的事實為推定的事實

核定征收的主要內(nèi)容為推定稅收法律事實，而推定本身并不能保證構(gòu)建事實的法律上的正確性。推定只是證明待證事實的一種方式，推定分為事實推定和法律推定。事實推定即根據(jù)已知的基礎(chǔ)事實的證明來推斷一個未知的事實，因為常識和經(jīng)驗表明該已知的基礎(chǔ)事實通常會與該未知事實并存。法律推定是指，法律要求事實認(rèn)定者在特定的基礎(chǔ)事實被證實時就必須做出的推斷，其前提是沒有關(guān)于該特定事項的直接證據(jù)。

《稅收征管法》第三十五條、三十七條和《稅收征收管理法實施細則》第四十七條都分別對稅務(wù)機關(guān)在哪些情況下有權(quán)核定稅額和怎樣核定稅額進行了規(guī)定，也就是說《稅收征管法》規(guī)定了稅收核定權(quán)的行使范圍，《實施細則》規(guī)定了行使稅收核定權(quán)的程序和方法，兩者共同構(gòu)成了稅收核定的基本制度。

比較我國的核定征收的法律條文，可以看到比較突出的法律。一是空缺具體的、實質(zhì)的法律概念，界定事物的標(biāo)準(zhǔn)無從達到客觀與公正。如“賬目混亂”、“明顯偏低”等模糊不清的概念，二是使相對人的法律救濟空，三是空缺法律證據(jù)規(guī)則，證據(jù)合法性直接影響法律執(zhí)行的效率。核定征收往往存在背離事實行為的原因責(zé)任、義務(wù)責(zé)任或能力責(zé)任的合理性，專橫的將責(zé)任轉(zhuǎn)移給行政相對人。

此外，稅額核定的過程是一個征納雙方的博弈過程，一個要從高，一個要從低，最終的結(jié)果往往是征納雙方互相妥協(xié)的結(jié)果，核定的應(yīng)納稅額有可能比實際應(yīng)納稅額要高，因此，稅額核定并不能準(zhǔn)確反映納稅人的逃稅的真實數(shù)額。

由此可見，查賬征收顯然較核定征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實情況，更加符合依法治稅、依率計征的企業(yè)所得稅征管原則和要求。所以在稅務(wù)機關(guān)的征管工作中，對企業(yè)所得稅的管理一般都是采取查賬征收方式，而核定征收僅是一種補充。

三、結(jié)論

推定的依據(jù)是基礎(chǔ)事實與推定事實之間的常態(tài)聯(lián)系或法律規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)在核定征收的過程中所確認(rèn)的基礎(chǔ)事實足以證明該推定事實的存在，可以用于行政處罰的依據(jù)，但如果該推定事實是確認(rèn)被告人有罪的一個要件，那么其存在就必須經(jīng)排除合理懷疑的證明。此外，本案中稅務(wù)機關(guān)通過核定征收方式獲取的證據(jù)只能是間接證據(jù)，不能直接、單獨地證明被告人逃稅的主要事實，在刑事司法實踐中，運用間接證據(jù)證明案件主要事實必須能夠排除其他可能性而得出唯一結(jié)論，因此，無法通過間接證據(jù)來使基礎(chǔ)事實得到認(rèn)定。

核定征收只是行政法上的概念，而不是刑法上的概念。稅額核定的過程是一個征納雙方的博弈過程，核定征收所認(rèn)定的事實只是行政法上推定的事實，不是刑事法律上所認(rèn)定的事實，無法排除合理懷疑，無法達到刑事訴訟法上的證明標(biāo)準(zhǔn)。因此，在本案中廣州泰力船舶工程有限公司偷稅認(rèn)定的數(shù)額只是一個推定的事實，通過核定征收方式獲取的證據(jù)只能是間接證據(jù)，無法使逃稅這一基礎(chǔ)事實得到認(rèn)定，無法排除合理懷疑。本著疑罪從無的原則，該案應(yīng)當(dāng)以“事實不清，證據(jù)不足”發(fā)回重審或直接改判。