編者按：

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，團(tuán)購(gòu)這一消費(fèi)模式正在逐漸地蛻變?yōu)橄M(fèi)者的一種主流消費(fèi)模式，同時(shí)也成為企業(yè)擴(kuò)大其商品、服務(wù)銷(xiāo)售的新型銷(xiāo)售渠道。目前，常見(jiàn)的互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)模式主要存在三方主體，分別是團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商、商家及消費(fèi)者。對(duì)團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商和商家而言，在這種團(tuán)購(gòu)模式中，往往隱藏著頗具爭(zhēng)議的稅法風(fēng)險(xiǎn)，如不妥善防范和規(guī)避，則可能會(huì)導(dǎo)致承擔(dān)沉重的稅法責(zé)任。

一、互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)的商業(yè)模式

區(qū)別于常規(guī)的團(tuán)購(gòu)模式，互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)?fù)谢ヂ?lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的介入，互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商在商家和消費(fèi)者之間能夠架起一座信息更為全面、交易更為便捷、高效的橋梁，在為消費(fèi)者創(chuàng)造發(fā)現(xiàn)消費(fèi)的樂(lè)趣、享受低價(jià)服務(wù)的同時(shí)，極大程度上促進(jìn)商家的銷(xiāo)售和品牌的推廣。目前常見(jiàn)的互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)模式主要有兩種，一種是“銷(xiāo)售+銷(xiāo)售”的模式，一種是“居間+銷(xiāo)售”的模式。

（一）“銷(xiāo)售+銷(xiāo)售”模式

在這種團(tuán)購(gòu)模式下，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商先與商家簽訂購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，由團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商購(gòu)買(mǎi)商家的商品或服務(wù)，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商再與消費(fèi)者簽訂購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，由消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的商品或服務(wù)（如下圖所示）。由于這種銷(xiāo)售模式的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)多，對(duì)團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商而言，其商業(yè)和法律風(fēng)險(xiǎn)都非常大，因此已經(jīng)逐漸被淘汰。

（二）“居間+銷(xiāo)售”模式

“居間+銷(xiāo)售”模式的核心運(yùn)作方式系團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商與商家簽署委托收款與定期結(jié)算協(xié)議，同時(shí)約束商家向消費(fèi)者銷(xiāo)售商品或服務(wù)的價(jià)格，消費(fèi)者在團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商完成支付時(shí)視為消費(fèi)者與商家直接簽訂購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，商家對(duì)消費(fèi)者直接承擔(dān)基于買(mǎi)賣(mài)合同或服務(wù)合同法律關(guān)系的各項(xiàng)義務(wù)和責(zé)任（如下圖所示）。

在這種團(tuán)購(gòu)模式中，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商僅僅作為居間的身份，不賺取商品或服務(wù)的中間差價(jià)，商家與消費(fèi)者直接建立買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系或服務(wù)合同關(guān)系，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)可控。因此，基于以上優(yōu)勢(shì)，這種模式已經(jīng)成為當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)的主要運(yùn)作方式。除了廣告費(fèi)用外，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的核心盈利方式在于收取商家支付的商業(yè)傭金。商家向團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商支付傭金的約定方式有很多種，包括按照銷(xiāo)售金額返點(diǎn)、按照銷(xiāo)售數(shù)量返點(diǎn)、按照銷(xiāo)售價(jià)格返點(diǎn)或者支付固定金額傭金的方式等等。

二、互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)模式潛在的稅法風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)這種商業(yè)模式的潛在稅法風(fēng)險(xiǎn)主要集中在團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商收取商業(yè)傭金、開(kāi)展各項(xiàng)促銷(xiāo)活動(dòng)以及商家銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間方面。

（一）商業(yè)傭金的發(fā)票開(kāi)具及稅前扣除方面

團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商取得商家支付的商業(yè)傭金的，應(yīng)當(dāng)向商家開(kāi)具商業(yè)傭金發(fā)票。由于我國(guó)營(yíng)改增尚未完成，目前服務(wù)業(yè)已經(jīng)完成的營(yíng)改增范圍系“1+6”，即交通運(yùn)輸業(yè)和六類(lèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，商業(yè)服務(wù)并未納入現(xiàn)行的營(yíng)改增范圍。因此，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定向商家開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅地稅發(fā)票。有關(guān)商業(yè)傭金發(fā)票開(kāi)具的以下幾個(gè)潛在的稅法風(fēng)險(xiǎn)：

1、團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商拒絕向商家開(kāi)具發(fā)票

如果團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商不給商家開(kāi)具發(fā)票，隱匿這部分商業(yè)傭金收入而不申報(bào)納稅的，不僅將會(huì)構(gòu)成偷稅，而且也會(huì)直接影響商家支付商業(yè)傭金費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題。

2、商家要求團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商開(kāi)具其他類(lèi)型發(fā)票

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）的規(guī)定，非保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，并準(zhǔn)予扣除不超過(guò)以上限額以內(nèi)的傭金支出。據(jù)此規(guī)定，商家僅有權(quán)對(duì)其支付的傭金的5%的金額進(jìn)行稅前扣除，將會(huì)有95%的費(fèi)用無(wú)法稅前扣除，商家將會(huì)承擔(dān)較重的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。因此，商家可能會(huì)要求團(tuán)購(gòu)平臺(tái)開(kāi)具其他服務(wù)類(lèi)型的發(fā)票，從而可以實(shí)現(xiàn)高比例稅前扣除甚至是全額稅前扣除。

但是，如果團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商為商家開(kāi)具其他服務(wù)類(lèi)型的發(fā)票的，可能會(huì)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，根據(jù)我國(guó)發(fā)票管理辦法，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商將會(huì)面臨稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，商家也會(huì)面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金及繳納罰款的稅法風(fēng)險(xiǎn)。

3、商家直接把商業(yè)傭金在銷(xiāo)售收入中扣除

由于我國(guó)稅法嚴(yán)格限制企業(yè)對(duì)商業(yè)傭金進(jìn)行稅前扣除，有些商家為了降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，可能會(huì)將支付給團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的商業(yè)傭金直接在實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中扣減。這種做法明顯違反我國(guó)的稅收征收管理法以及企業(yè)所得稅法關(guān)于銷(xiāo)售收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定。采用這種方式操作構(gòu)成偷稅的，將會(huì)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及繳納罰款的稅法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）商家、團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商是否均有義務(wù)向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票

在“居間+銷(xiāo)售”的代銷(xiāo)團(tuán)購(gòu)模式中，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商并非商品的銷(xiāo)售方或者服務(wù)的提供方，沒(méi)有義務(wù)向消費(fèi)者開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，而商家作為商品的銷(xiāo)售方或者服務(wù)的提供方，應(yīng)當(dāng)自取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)即團(tuán)購(gòu)驗(yàn)證碼后向消費(fèi)者據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票，這是我國(guó)發(fā)票管理辦法賦予商家的一項(xiàng)法定義務(wù)。商家如拒不向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票的，可能會(huì)引發(fā)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收征管糾紛，隱匿營(yíng)業(yè)收入的甚至可能會(huì)構(gòu)成偷稅。

（三）團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商推出的促銷(xiāo)活動(dòng)

為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加用戶的點(diǎn)閱數(shù)量和購(gòu)買(mǎi)數(shù)量，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商還會(huì)在其平臺(tái)上推出一些定向、非定向的促銷(xiāo)活動(dòng)。但是，由于團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商通常僅僅是扮演代銷(xiāo)角色，因此，作為代銷(xiāo)商推出的促銷(xiāo)活動(dòng)往往隱藏著諸多稅法風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)隱患。以下以常見(jiàn)的兩類(lèi)促銷(xiāo)活動(dòng)為例說(shuō)明。

1、團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商推出的限時(shí)低價(jià)搶購(gòu)活動(dòng)

團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的促銷(xiāo)方式之一是限時(shí)低價(jià)搶購(gòu)活動(dòng)，即對(duì)某一商品或服務(wù)在團(tuán)購(gòu)價(jià)的基礎(chǔ)上再行減讓價(jià)格，以更低地價(jià)格對(duì)外出售的行為。需要明確的是，盡管這種限時(shí)低價(jià)搶購(gòu)活動(dòng)是在團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的平臺(tái)上推出的，但是，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商并非促銷(xiāo)活動(dòng)的主體，該項(xiàng)促銷(xiāo)活動(dòng)的稅法意義和影響應(yīng)當(dāng)由商家來(lái)承擔(dān)。限時(shí)低價(jià)搶購(gòu)實(shí)際上是一種商業(yè)折扣方式，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法、增值稅及營(yíng)業(yè)稅等稅法的規(guī)定，商家應(yīng)當(dāng)直接以折扣后的價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并且據(jù)實(shí)向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。

2、團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商推出的積分抵現(xiàn)活動(dòng)

常見(jiàn)的積分抵現(xiàn)活動(dòng)，是指消費(fèi)者在團(tuán)購(gòu)平臺(tái)上的消費(fèi)記錄可以轉(zhuǎn)化為積分，并且可以不定向地在之后的消費(fèi)過(guò)程中通過(guò)消耗積分的方式抵用一部分的價(jià)款。這種團(tuán)購(gòu)中的積分抵現(xiàn)與一般的積分抵現(xiàn)有所不同，積分授予人不是商品或服務(wù)的銷(xiāo)售方，而是商品或服務(wù)的代銷(xiāo)方。而且，消費(fèi)者在使用積分的時(shí)候并不局限于某一商家的商品，而是對(duì)團(tuán)購(gòu)平臺(tái)上的各商家的商品均可適用。需要注意的是，銷(xiāo)售方企業(yè)直接給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，而由于團(tuán)購(gòu)的積分抵現(xiàn)與一般的積分抵現(xiàn)有著本質(zhì)上的差別，導(dǎo)致團(tuán)購(gòu)平臺(tái)上的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與一般情形具有重大差異。當(dāng)然，團(tuán)購(gòu)的積分抵現(xiàn)方式也可以通過(guò)團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商與商家之間簽訂協(xié)議的方式轉(zhuǎn)化為通常意義上的積分抵現(xiàn)。

（1）協(xié)議轉(zhuǎn)化

商家與團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商之間可以約定，消費(fèi)者使用團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商計(jì)算并給予的積分抵用現(xiàn)金支付的，視為該商家直接向消費(fèi)者給予獎(jiǎng)勵(lì)積分。在這種情況下，積分抵現(xiàn)形成的銷(xiāo)售費(fèi)用由商家入賬，并進(jìn)行稅前扣除，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商并不實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，只是在商家的全權(quán)授權(quán)下向消費(fèi)者提供計(jì)算和使用積分的渠道。

但是，商家與團(tuán)購(gòu)平臺(tái)上商之間關(guān)于積分抵現(xiàn)主體轉(zhuǎn)化的協(xié)議是否能夠受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可存在一定的不確定因素。畢竟商家對(duì)于其發(fā)生的這種銷(xiāo)售費(fèi)用并不具有主導(dǎo)作用，其合理性和與收入的相關(guān)性可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指摘，從而不允許商家在稅前扣除。這一稅法風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)慎重考慮。

（2）團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商直接向消費(fèi)者補(bǔ)貼

假如團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商并不與商家進(jìn)行協(xié)議轉(zhuǎn)化，仍然全額與商家結(jié)算，消費(fèi)者積分抵現(xiàn)的部分由團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商以給予消費(fèi)者補(bǔ)貼的形式直接承擔(dān)。在這種情況下，積分抵現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用是由團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商負(fù)擔(dān)的，這部分銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商入賬，并進(jìn)行稅前扣除。商家并不直接實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用。

但是，由于團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商的身份是居間人、代銷(xiāo)方，并非商品或服務(wù)的直接銷(xiāo)售方，能否直接給予消費(fèi)者獎(jiǎng)勵(lì)積分有待商榷。因此，這部分費(fèi)用的發(fā)生與團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商取得收入的相關(guān)性、合理性等方面仍可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指摘。

三、有效防范和規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)的建議

由于互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)模式呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)商與商家、消費(fèi)者之間簽訂的協(xié)議千差萬(wàn)別，因此，需要從一些基本的理念入手來(lái)有效地防范和規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）合法、合規(guī)是防范稅法風(fēng)險(xiǎn)的第一要?jiǎng)?wù)

首先，納稅人應(yīng)當(dāng)杜絕違反稅收法律、法規(guī)的行為。其次，由于團(tuán)購(gòu)模式的多樣性和特殊性，參與主體更應(yīng)當(dāng)在充分理解稅法具體規(guī)定的基礎(chǔ)上合法、合規(guī)的進(jìn)行稅務(wù)處理，尤其是要關(guān)注各自的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、收入的確認(rèn)、費(fèi)用的扣除等方面的問(wèn)題。

（二）合同的審慎簽訂是阻隔稅法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵

合同的審慎簽訂對(duì)于防范和規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用，甚至可以起到合法、合理地降低稅負(fù)的作用?；ヂ?lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)模式的參與主體應(yīng)當(dāng)在明確各自納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為準(zhǔn)確簽訂合同，以符合稅法具體規(guī)定為原則妥善設(shè)置貨物流、服務(wù)流和資金流，通過(guò)合同約定的方式盡量減少交易環(huán)節(jié)、明確交易主體、明確交易各方的權(quán)利和義務(wù)，切忌混淆不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，發(fā)生不必要的稅負(fù)成本。

（三）建立稅法風(fēng)險(xiǎn)控制制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于許多稅法風(fēng)險(xiǎn)并非基于自身的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生，而是由于交易對(duì)方甚至是第三方的行為引發(fā)，特別是在互聯(lián)網(wǎng)背景下的交易行為。因此，除了要對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的稅法風(fēng)險(xiǎn)加以控制外，更要建立起長(zhǎng)效的稅法風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)自身的各個(gè)交易環(huán)節(jié)和流程、貨物流、資金流、服務(wù)流進(jìn)行管理和控制，對(duì)不符合稅法具體規(guī)定的具體問(wèn)題及時(shí)識(shí)別和糾正，強(qiáng)化稅法風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

（四）保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良性溝通

我國(guó)稅法的具體規(guī)定和制度在很大程度上已經(jīng)落后于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，難以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜、多變的各種交易情形，許多經(jīng)濟(jì)行為處在“有法可依”與“無(wú)法可依”的邊界之上?；ヂ?lián)網(wǎng)團(tuán)購(gòu)的交易參與主體在創(chuàng)新交易模式的同時(shí)，也需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持充分的溝通和交流，達(dá)到既符合稅法的具體規(guī)定，又能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一些共識(shí)的目的。