小型微利企業(yè)特別應(yīng)注意，由于2015年10月開(kāi)始施行新的稅收優(yōu)惠政策，2015年4季度企業(yè)所得稅申報(bào)與以往的季度或年度申報(bào)都不同，小型微利企業(yè)必須填報(bào)的附表3《減免所得稅額明細(xì)表》有很多特殊的填報(bào)方式。

優(yōu)惠政策變化過(guò)程

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）規(guī)定：自2015年10月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%（減半征稅）計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率（減低稅率）繳納企業(yè)所得稅。

新的優(yōu)惠政策從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對(duì)所得不超過(guò)30萬(wàn)元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日（含本日，以下稱(chēng)“新政施行日”）之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額；而在1～9月份仍只能按“對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原優(yōu)惠政策執(zhí)行。

一個(gè)指標(biāo)分段計(jì)算

由于上述優(yōu)惠政策的變化，也就出現(xiàn)一個(gè)很糾結(jié)的認(rèn)知和計(jì)算過(guò)程。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，對(duì)于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應(yīng)納稅所得額（季度預(yù)繳時(shí)可以是利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額，以下統(tǒng)稱(chēng)“應(yīng)稅所得”）為判別指標(biāo)，按照前述規(guī)定，對(duì)于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應(yīng)分為兩個(gè)時(shí)間段、兩個(gè)金額標(biāo)準(zhǔn)確定：

全年應(yīng)稅所得不超過(guò)20萬(wàn)元的；或新政施行日以后開(kāi)業(yè)，全年累計(jì)應(yīng)稅所得不超過(guò)30萬(wàn)元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。

全年應(yīng)稅所得大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的，全額可享受減低稅率（20%）的優(yōu)惠，但只有10～12月的應(yīng)稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)）的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行2015年4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，查賬征收企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》第9行或第20行的全年累計(jì)所得，分不同情形填報(bào)附表3《減免所得稅額明細(xì)表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”（以下稱(chēng)“本行”）的累計(jì)和本期減免所得稅額（包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額）?！袄塾?jì)金額”列的填報(bào)按規(guī)定計(jì)算方式計(jì)算的減免稅額，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額－上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。

一、全年應(yīng)稅所得≤20萬(wàn)元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。

二、新政施行日后成立，全年應(yīng)稅所得≤30萬(wàn)元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。

三、新政施行日前成立，20萬(wàn)元＜全年應(yīng)稅所得≤30萬(wàn)元的企業(yè)

（一）將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。其中：

1.減半征稅稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×15%×（新政施行日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

2.減低稅率稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×5%×（新政施行日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

（二）企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢(xún)表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時(shí)間”在表中所在行次及對(duì)應(yīng)的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡(jiǎn)便計(jì)算填報(bào)。

1.將申報(bào)屬期的“優(yōu)惠率”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計(jì)金額”欄。

2.將申報(bào)屬期的“其中減半”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填寫(xiě)第3行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄。