破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)包含兩個(gè)方面，一是在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的欠稅，這部分稅收債權(quán)要按規(guī)定申報(bào)；二是在破產(chǎn)受理后資產(chǎn)處置或企業(yè)與當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅金，這部分稅收可以依法優(yōu)先受償。目前，破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)存在四方面問題。

——不能及時(shí)掌握破產(chǎn)信息或申報(bào)的債權(quán)不完整。《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十四條規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十條也規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。但是，在實(shí)踐中，法院或納稅人有時(shí)并未直接通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有及時(shí)關(guān)注相關(guān)信息，出現(xiàn)未能申報(bào)債權(quán)造成稅款流失的情況。在申報(bào)債權(quán)的過程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握企業(yè)完整的經(jīng)營信息，導(dǎo)致申報(bào)稅收債權(quán)不完整。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未將欠稅形成的滯納金一并申報(bào)債權(quán)。即使申報(bào)滯納金，也因?yàn)椴恢烙?jì)算滯納金的截止日期而作罷。其實(shí)，最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》作了明確，作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后不宜再計(jì)算稅收滯納金。

——對(duì)企業(yè)與當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅金沒有獲得優(yōu)先受償。《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)：（一）因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條規(guī)定，破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。企業(yè)與當(dāng)事人履行未完畢的合同可能產(chǎn)生相關(guān)稅收，由于破產(chǎn)企業(yè)事實(shí)上大都已經(jīng)脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，管理人一般不會(huì)主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，相應(yīng)的稅款既沒有申報(bào)，又不可能在分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)優(yōu)先受償。

——對(duì)管理人處置資產(chǎn)產(chǎn)生的稅收沒有獲得優(yōu)先受償。《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列費(fèi)用為破產(chǎn)費(fèi)用：管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，管理人在處置企業(yè)資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的稅收，理應(yīng)作為破產(chǎn)費(fèi)用在分配財(cái)產(chǎn)時(shí)優(yōu)先受償。事實(shí)上，破產(chǎn)管理人往往不會(huì)代表納稅人主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，在分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)也不會(huì)將其放入破產(chǎn)費(fèi)用中。在債權(quán)人會(huì)議上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能因?yàn)閷?duì)上述規(guī)定不熟悉，喪失了主張稅權(quán)的機(jī)會(huì)，造成稅款流失。

——稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的稅收管理失控。在實(shí)際征管中，破產(chǎn)企業(yè)基本不會(huì)按期申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些納稅人在破產(chǎn)期的稅收管理基本流于形式，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理人處置資產(chǎn)和企業(yè)履行未完畢合同時(shí)稅款征收方面十分被動(dòng)。

如何有效實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)？進(jìn)一步修訂完善相關(guān)法律法規(guī)。需要明確破產(chǎn)管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行申報(bào)納稅義務(wù)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)的責(zé)任；明確處置破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、履行破產(chǎn)企業(yè)和當(dāng)事人雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅收為破產(chǎn)費(fèi)用或共益?zhèn)鶆?wù)；對(duì)破產(chǎn)清算所得稅的計(jì)算及其債權(quán)申報(bào)重新作出合理的、具有可操作性的規(guī)定。

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)前后征收管理。一是對(duì)可能出現(xiàn)資不抵債又有可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的納稅人，堅(jiān)持按照稅收征管法第四十條的規(guī)定及時(shí)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，防止出現(xiàn)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)后有財(cái)產(chǎn)但無法清償欠稅的情況。二是在獲知企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，要在規(guī)定期限內(nèi)依法足額申報(bào)稅收債權(quán)?！吨腥A人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十八條規(guī)定，除勞動(dòng)債權(quán)由管理人調(diào)查后列出清單并予以公示外，債權(quán)申報(bào)是其他債權(quán)人參加破產(chǎn)程序并行使權(quán)利的重要前提。三是在法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍要按照稅收征管法及其他相關(guān)規(guī)定，積極主動(dòng)開展稅收管理和服務(wù)，依法進(jìn)行稅收清算，絕不能主動(dòng)放棄對(duì)企業(yè)的稅收管理。

著力提高依法行政能力。全面推進(jìn)依法治稅，對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一方面必須建立專業(yè)化水平高的政策法規(guī)人才隊(duì)伍，為依法治稅提供智力支持和人才保障。另一方面，亟須加強(qiáng)對(duì)一般稅務(wù)人員法律知識(shí)和技能的培訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)公司法、企業(yè)破產(chǎn)法、行政強(qiáng)制法等，切實(shí)提高稅務(wù)人員依法行政能力。

強(qiáng)化涉稅情報(bào)網(wǎng)絡(luò)管理。充分發(fā)揮涉稅情報(bào)網(wǎng)絡(luò)的功能，主動(dòng)與法院對(duì)接，及時(shí)獲取法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件信息，以便及時(shí)申報(bào)稅收債權(quán)。同時(shí)，充分發(fā)揮房屋、土地權(quán)屬登記部門的協(xié)稅護(hù)稅作用，在破產(chǎn)企業(yè)處置不動(dòng)產(chǎn)辦理過戶手續(xù)時(shí)實(shí)行“先稅后證”，有效實(shí)現(xiàn)稅收控管。