為方便納稅人在季度預(yù)繳時(shí)享受稅收優(yōu)惠，適應(yīng)取消和下放稅務(wù)行政審批事項(xiàng)的新要求，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)），對(duì)A、B類(lèi)預(yù)繳申報(bào)主表進(jìn)行了大幅修改，自2015年7月1日起施行。

焦點(diǎn)一：稅基類(lèi)減免的應(yīng)納稅所得額計(jì)算及申報(bào)
    【分析】稅法規(guī)定對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目予以企業(yè)所得稅減免，均屬于稅基類(lèi)減免中的所得減免。
    新預(yù)繳規(guī)定明確：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A類(lèi)預(yù)繳申報(bào)表）第6行“稅基減免應(yīng)納稅所得額”，通過(guò)《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》第19行~第29行進(jìn)行填報(bào)。
    1.“附表1”第20行（等于第21行＋22行）“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”項(xiàng)目，免稅和減半征收項(xiàng)目要分行填報(bào)：第21行填報(bào)免稅所得，第22行填報(bào)減半征收所得。

2.其他享受所得減免優(yōu)惠的項(xiàng)目，分項(xiàng)目在第23行~第29行的金額欄中，視免征或減征稅款的年度，分別填報(bào)免征或減征的所得額。

當(dāng)上述稅基類(lèi)減免項(xiàng)目的所得為負(fù)數(shù)時(shí)，在“A類(lèi)預(yù)繳申報(bào)表”第6行及附表1的第19行~第29行的金額欄內(nèi)均填0元。

而《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》規(guī)定，減免稅項(xiàng)目的所得為負(fù)數(shù)時(shí)，填寫(xiě)負(fù)數(shù)。即年度申報(bào)表主表第20行“所得減免”填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額，本行通過(guò)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）填報(bào)，本行＜0時(shí)，填寫(xiě)負(fù)數(shù)。

【提示】附表1的第22行“（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）減半征收項(xiàng)目”，以及在減半期間的第23行“國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目”和第24行“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”及第26行“實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目”，其所得減半金額等于“項(xiàng)目所得額×50%”；第25行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”，其所得減半金額等于“轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得的所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分×50%”；第27行“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目”，其所得減半金額等于“按照25%的法定稅率減半征收的所得額”。

焦點(diǎn)二：證券投資基金及投資者相關(guān)免稅收入填報(bào)
    【分析】新預(yù)繳規(guī)定將“證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入”和“證券投資基金投資者獲得的分配收入”這兩項(xiàng)收入合并在一欄，即在《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》的第8行“證券投資基金投資者取得的免稅收入”這一欄中，填報(bào)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得收入以及投資者從證券投資基金分配中取得的收入。
    而企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表則要求，分別在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）》第7行填報(bào)“證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入”，第8行填報(bào)“證券投資基金投資者獲得的分配收入”。

【提示】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第二條規(guī)定，“證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入”與“投資者從證券投資基金分配中取得的收入”均屬于免稅收入。

焦點(diǎn)三：小型微利企業(yè)判定有利于預(yù)繳享受優(yōu)惠
    【分析】A、B類(lèi)新預(yù)繳申報(bào)表主表分別增添了“是否屬于小型微利企業(yè)”和“小型微利企業(yè)判定信息”欄次，便于符合條件的納稅人及時(shí)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
    A類(lèi)預(yù)繳申報(bào)主表最下方的“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次為必填項(xiàng)目。在選項(xiàng)中勾選“是”的納稅人，即選擇符合小型微利企業(yè)身份后，除享受《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》中“所得減免”或者《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》所列其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)，2015年版）》，由實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人使用。核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人，在月（季）度申報(bào)繳稅和年度匯算清繳時(shí)均使用此表；核定應(yīng)納稅額的納稅人在月（季）度申報(bào)納稅時(shí)使用此表。在該申報(bào)表下方，“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次為預(yù)繳申報(bào)時(shí)的必填項(xiàng)目，“小型微利企業(yè)相關(guān)指標(biāo)”欄次為年度匯算清繳時(shí)的必填項(xiàng)目。

【提示】“企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”，這是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)）新規(guī)定的惠民政策。

上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的納稅人，預(yù)計(jì)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)符合小微企業(yè)條件時(shí)，在A、B類(lèi)新預(yù)繳申報(bào)表主表的“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”，本年度預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”。

焦點(diǎn)四：固定資產(chǎn)加速折舊的預(yù)繳扣除及優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)
    【分析】A類(lèi)預(yù)繳申報(bào)表增設(shè)了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》，用以替代《固定資產(chǎn)加速折舊預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，適用于享受《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅的納稅人填報(bào)。
    1.對(duì)于會(huì)計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊的，填寫(xiě)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》的第8列“本期會(huì)計(jì)折舊額”、第10列“本期稅收加速折舊額”、第11列“本期納稅調(diào)整額”和第13列“累計(jì)會(huì)計(jì)折舊額”、第15列“累計(jì)稅收加速折舊額”、第16列“納稅調(diào)整額”。稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減，納稅調(diào)整額＝稅收加速折舊額－會(huì)計(jì)折舊額。

2.對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的，填寫(xiě)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》的第9列“本期正常折舊額”、第10列“本期稅收加速折舊額”、第12列“本期加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”和第14列“累計(jì)正常折舊額”、第15列“累計(jì)稅收加速折舊額”、第17列“累計(jì)加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”。以稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計(jì)加速折舊情況，加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額＝稅收加速折舊額－正常折舊額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅調(diào)整額”＋“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作。

【提示】本表預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。對(duì)于稅法上加速折舊，但部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上未加速折舊，應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)上不同資產(chǎn)折舊情況，按上述規(guī)則分別填報(bào)各列次。此時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)不完全滿(mǎn)足上述各列次邏輯關(guān)系的情形，但“稅收加速折舊額”－“會(huì)計(jì)折舊額”－“正常折舊額”＝“納稅調(diào)整額”＋“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”。

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     1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2015年版)及填報(bào)說(shuō)明
        附1-1.不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）及填報(bào)說(shuō)明
        附1-2.固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）及填報(bào)說(shuō)明
        附1-3.減免所得稅額明細(xì)表（附表3）及填報(bào)說(shuō)明
    2.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類(lèi)，2015年版)及填報(bào)說(shuō)明
    3.企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2015年版)及填報(bào)說(shuō)明