2015年11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2015〕126號(hào)，以下簡(jiǎn)稱126號(hào)文件），規(guī)定自2016年1月1日起，在全國(guó)試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策。為更好理解政策，防止在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而好事變壞事，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者沒(méi)有充分享受優(yōu)惠政策，筆者用以下案例解析商業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策應(yīng)如何計(jì)算。

《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局　保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2015〕56號(hào)）

（保監(jiān)發(fā)[2015]82號(hào) 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》的通知）

（保監(jiān)發(fā)[2015]118號(hào) 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架和示范條款的通知）

一、案例一：自行購(gòu)買

案例：某企業(yè)員工，于2016年3月自行購(gòu)買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，年保費(fèi)為3600元，保期為2016年4月1日至2017年3月31日。該員工4月工資為10000元，不考慮其他社保公積金等。

126號(hào)文件第三條第（一）款規(guī)定，“取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，自行購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行?！?

企業(yè)在3月收到員工提供的保單憑證，根據(jù)文件規(guī)定，于4月開(kāi)始扣除。

該員工4月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為=（10000-3500-200）×20%-555=705

在扣除前，該員工4月個(gè)人所得稅為745元，因扣除保險(xiǎn)200元，該員工本月少繳納個(gè)人所得稅40元，一年少繳納480元個(gè)人所得稅。

注意，126號(hào)文件規(guī)定，“一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除”，個(gè)人認(rèn)為，此處所述的“一年內(nèi)”，應(yīng)不是指2016年底，而是指年保費(fèi)到期日2017年3月底。因此，超過(guò)部分應(yīng)為3600-2400=1200元。根據(jù)保單憑證，在2017年3月份仍然可扣除200元。

員工在2017年3月續(xù)保時(shí)，自2017年4月可按照上述規(guī)定扣除200元/每月計(jì)算個(gè)人所得稅。

從上，員工在取得保單憑證后，應(yīng)及時(shí)送交單位，避免損失扣除額。

二、案例二：?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)

案例：某企業(yè)于2016年3月統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，年保費(fèi)為3600元，保期為2016年4月1日至2017年3月31日。某員工4月工資為10000元，不考慮其他社保公積金等。

126號(hào)文件第三條第（二）款規(guī)定，“單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購(gòu)買，并自購(gòu)買產(chǎn)品次月起，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行?！?

該員工4月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（10000+300-3500-200）×20%-555=765元。

這里需要注意：

1、單位為員工購(gòu)買和員工自行購(gòu)買健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的個(gè)人所得稅計(jì)算不同，前者需要將單位負(fù)擔(dān)的部分實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，即增加個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額后，再減除準(zhǔn)予扣除的金額。而后者則直接從應(yīng)納稅所得額中扣除。

2、文件規(guī)定，單位負(fù)擔(dān)的部分，實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單。此處“工資薪金明細(xì)清單” 盡管未明確指的是單位發(fā)放工資明細(xì)表，還是單位在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)的申報(bào)表，但個(gè)人建議在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在申報(bào)表中將該部分體現(xiàn)為工資薪金所得，再?gòu)闹蟮臏p除項(xiàng)中扣除。如此方能滿足文件中對(duì)于“實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單”的要求。

3、單位購(gòu)買保險(xiǎn)，一次性支付一年的保費(fèi)。126號(hào)文件規(guī)定可以分月在不超過(guò)200元/月限額內(nèi)扣除，但并未明確規(guī)定在計(jì)入員工工資薪金時(shí)是分次計(jì)入還是一次計(jì)入。筆者個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)是分次計(jì)入。

三、案例三：?jiǎn)挝缓蛦T工共同負(fù)擔(dān)

案例：某企業(yè)統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買符合文件規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，年保費(fèi)為3600元，單位與個(gè)人各負(fù)擔(dān)50%.保期為2016年4月1日至2017年3月31日。某員工4月工資為10000元，不考慮其他社保公積金等。

單位負(fù)擔(dān)部分為1800/12=150元/月。

個(gè)人負(fù)擔(dān)部分為1800/12=150元/月。

此時(shí)，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額有以下三種計(jì)算方式：

1、應(yīng)納稅所得額=（10000+150-3500-150）=6500

2、應(yīng)納稅所得額=（10000+150-3500-150-150）=6350

3、應(yīng)納稅所得額=（10000+150-3500-150-50）=6450

即：

第1種，單位負(fù)擔(dān)的部分在不超過(guò)限額內(nèi)扣除后，個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分不能再扣除；

第2種，單位負(fù)擔(dān)的部分在限額內(nèi)扣除后，個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分也可在限額內(nèi)扣除；

第3種，單位負(fù)擔(dān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分一共不能超過(guò)2400元/年。

126號(hào)文件的規(guī)定，“對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，按照2400元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前予以扣除”。根據(jù)該規(guī)定，應(yīng)該是第三種意見(jiàn)，總共扣除額不能超過(guò)2400元/年。

126號(hào)文件的第三條第（二）款和第（三）款，分別規(guī)定了自行購(gòu)買和單位統(tǒng)一購(gòu)買“一年內(nèi)保費(fèi)金額超過(guò)2400元的部分，不得稅前扣除”，兩者是分別計(jì)算，還是統(tǒng)一計(jì)算？

個(gè)人意見(jiàn)傾向于第3種，即單位負(fù)擔(dān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分一共不能超過(guò)2400元/年。個(gè)人負(fù)擔(dān)雖不是自行購(gòu)買，但其實(shí)質(zhì)與個(gè)人自行購(gòu)買一致，均支付了對(duì)價(jià)，因此第1種意見(jiàn)個(gè)人認(rèn)為是不妥當(dāng)?shù)?。；如果個(gè)人負(fù)擔(dān)部分也可以在限額內(nèi)扣除，則可能導(dǎo)致扣除總額超過(guò)2400元/年的限額，與文件的規(guī)定不符，因此第2種意見(jiàn)可能是不妥當(dāng)?shù)摹Ｍ瑫r(shí)，126號(hào)文件第三條第（二）款規(guī)定，單位負(fù)擔(dān)的部分，“視同個(gè)人購(gòu)買”，應(yīng)理解為總共在2400元/年的限額內(nèi)扣除。