很多人一直認(rèn)為，對(duì)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方將設(shè)備銷售給融資租賃公司時(shí)，應(yīng)該需要給融資租賃公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。實(shí)際上，這是在沒(méi)有擬請(qǐng)售后回租業(yè)務(wù)的稅收本質(zhì)下的誤區(qū)。這一誤區(qū)不僅無(wú)謂增加納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，而且在實(shí)踐中本金開(kāi)票無(wú)論是融資租賃公司還是承租人而言都沒(méi)有任何實(shí)際意義。

 我們來(lái)看一下，財(cái)稅[2013]106號(hào)文對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅銷售額和開(kāi)票的規(guī)定：

中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

 誤區(qū)一：直租要就收取租金全額開(kāi)票，回租也應(yīng)該就收取的租金全額開(kāi)票

這是一個(gè)我們很多人根深蒂固的誤區(qū)，認(rèn)為既然融資租賃業(yè)務(wù)中，直租業(yè)務(wù)融資租賃公司需要就向客戶收取的全部租金向客戶開(kāi)票，因此回租業(yè)務(wù)融資租賃公司也需要向客戶就收取的全部租金全額開(kāi)票。

 在直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備是融資租賃公司購(gòu)買的，直租業(yè)務(wù)中其實(shí)融資租賃公司產(chǎn)生了兩個(gè)經(jīng)濟(jì)行為，一個(gè)是向客戶的銷售行為，一個(gè)是向客戶的融資行為。銷售行為對(duì)應(yīng)的是直租業(yè)務(wù)中租金的本金部分，而融資行為體現(xiàn)在租金業(yè)務(wù)的利息部分。

 正是以為直租業(yè)務(wù)即包含銷售行為（也承擔(dān)了要將上一道的進(jìn)項(xiàng)稅順利傳遞到下游抵扣的問(wèn)題），也包含融資行為，因此處理相對(duì)復(fù)雜。個(gè)人觀點(diǎn)，分離法才是處理直租業(yè)務(wù)的更合理方法。即在后期金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增后，改變直租業(yè)務(wù)現(xiàn)有的開(kāi)票規(guī)則，取消增值稅即征即退政策，變?yōu)楸窘鸩糠珠_(kāi)具增值稅專票，按17%交稅，抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備17%的進(jìn)項(xiàng)稅。利息部分單獨(dú)開(kāi)票執(zhí)行金融保險(xiǎn)業(yè)的增值稅政策，這樣對(duì)征納雙方都是好事，也避免很多不合理套利行為，方便增值稅監(jiān)管。

 那回到回租業(yè)務(wù)，和直租業(yè)務(wù)不同，回租業(yè)務(wù)本質(zhì)就是一個(gè)融資業(yè)務(wù)，根本不包含設(shè)備的銷售行為。國(guó)家稅務(wù)總局2010年13號(hào)公告規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這說(shuō)明我們對(duì)于回租業(yè)務(wù)中，承租方向融資租賃公司的設(shè)備銷售行為，我們?cè)谠鲋刀惿细揪筒徽J(rèn)定為是銷售行為，不征收增值稅。既然這一道我們認(rèn)定增值稅銷售行為不存在，那下一道融資租賃公司向承租方設(shè)備的銷售行為也就不存在。

 有人可能說(shuō)，我向客戶收了100萬(wàn)（其中本金90萬(wàn)，利息10萬(wàn)），當(dāng)然要向客戶開(kāi)100萬(wàn)發(fā)票啦，怎么能向客戶僅開(kāi)10萬(wàn)發(fā)票呢。既然106號(hào)文自己都已經(jīng)把回租業(yè)務(wù)中，融資租賃公司向客戶收取的租金分為本金和利息了。也就是說(shuō)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)際已經(jīng)承認(rèn)了回租業(yè)務(wù)就是一個(gè)貸款業(yè)務(wù)（因?yàn)樵谥弊鈽I(yè)務(wù)中106號(hào)文可沒(méi)有本金表述），不包含銷售行為了，那有何必要就本金部分開(kāi)票呢？因?yàn)楸窘鸩糠植⒉皇悄憬o客戶提供服務(wù)收取的價(jià)款，而是承租人歸還欠融資租賃公司的債務(wù)?，F(xiàn)實(shí)中，哪有人還債需要開(kāi)發(fā)票的。因此現(xiàn)在106號(hào)文對(duì)回租業(yè)務(wù)增值稅開(kāi)票的處理形成了這么一個(gè)奇怪的東西，A客戶借給B客戶100萬(wàn)，B收到100萬(wàn)的借款首先要給A客戶開(kāi)100萬(wàn)的普票。然后A客戶再向B客戶收這100萬(wàn)借款部分，再向B客戶分期開(kāi)100萬(wàn)普票。

 正是因?yàn)榛刈鈽I(yè)務(wù)和直租業(yè)務(wù)在本質(zhì)上的不同，直租業(yè)務(wù)中包含銷售和融資兩種行為，而回租業(yè)務(wù)中只包含融資這一種行為，因此，對(duì)于回租業(yè)務(wù)而言，無(wú)論是承租方向客戶銷售設(shè)備還是融資租賃公司向客戶收取本金都不存在開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題。

 誤區(qū)二：本金不開(kāi)票承租方企業(yè)所得稅時(shí)無(wú)法扣除成本

這是很多人存在的第二大誤區(qū)。認(rèn)為既然承租人付了100萬(wàn)租金（本金90萬(wàn)，利息10萬(wàn)），那融資租賃公司只給承租人開(kāi)具10萬(wàn)租金票，承租人90萬(wàn)的支付部分如何取得憑證做賬，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 這里，我們來(lái)看一下售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

售后租回交易形成融資租賃：賣方（承租人）出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。

 具體案例分析：

2011年12月31日，甲公司將一臺(tái)辦公設(shè)備以公允價(jià)值130萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙租賃公司，該設(shè)備出售前賬面原值150萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元（該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊）。同時(shí)合同規(guī)定，甲公司自2012年1月1日將設(shè)備租回，租期4年，每年末支付租金40萬(wàn)元，期滿該設(shè)備所有權(quán)歸甲公司。

1.2011年12月31日，向乙公司出售該設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理1200000

    累計(jì)折舊 300000

    貸：固定資產(chǎn) 1500000。

2.收到設(shè)備款時(shí)：

借：銀行存款 1300000

    貸：固定資產(chǎn)清理 　1200000

    遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 100000

3.2012年1月1日，向乙公司租回該設(shè)備，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值（最低租賃付款額現(xiàn)值＝400000×PVA8%，4＝400000×3.3121＝1324840元＞1300000元）。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1300000

    未確認(rèn)融資費(fèi)用300000

    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1600000。

4.2012年~2015年，每年每月末按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（4年內(nèi)每月應(yīng)攤銷未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益金額為100000÷4÷12＝2083.33）。

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益（融資租賃） 2083.33

    貸：管理費(fèi)用 2083.33。