編者按：企業(yè)為員工繳納企業(yè)年金、發(fā)放補(bǔ)貼津貼補(bǔ)助以及禮品，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理是實(shí)踐中常見且問題頻發(fā)的領(lǐng)域。一旦做出錯誤處理，導(dǎo)致少繳稅款，不僅會被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳，還可能額外承擔(dān)滯納金或罰款的損失。另一方面，這些成本費(fèi)用未正確歸集，在企業(yè)所得稅上也將被做調(diào)增處理。鑒于相關(guān)稅法規(guī)定過于散亂、繁瑣，梳理如下，供各位參考。
    一、企業(yè)年金
    企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
    （一）個人所得稅
    根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號），企業(yè)年金個人所得稅的處理分為繳納年金、取得年金投資收益以及領(lǐng)取年金三個階段。
    1.企業(yè)年金繳費(fèi)的個人所得稅處理
    企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)和職工個人繳納部分的個人所得稅處理不同，具體規(guī)定如下：
    （1）企業(yè)繳納部分
    企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)每年如果在本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12的限額內(nèi)，單位繳費(fèi)在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。但超出前述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個人所得稅。
    （2）個人繳納部分
    企業(yè)年金個人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過前述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個人所得稅。
    前述個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。但月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不得計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
    2.年金基金投資運(yùn)營收益的個人所得稅處理
    年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
    3.領(lǐng)取年金的個人所得稅處理
    個人在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”七級超額累進(jìn)稅率，由托管人代扣代繳個人所得稅；如按年或按季領(lǐng)取的年金，應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月，全額按照“工資、薪金所得”七級超額累進(jìn)稅率，由托管人代扣代繳個人所得稅。
    若單位和個人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費(fèi)，未能按照上述規(guī)定在限額內(nèi)不繳個人所得稅或者從應(yīng)納稅所得額中扣除的，個人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金時，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定征稅。