一、差旅費(fèi)、工作餐費(fèi)和誤餐補(bǔ)助的一般指什么？

    無(wú)論在財(cái)務(wù)制度上還是在稅法上都沒(méi)有對(duì)差旅費(fèi)和工作餐費(fèi)有一個(gè)明晰的概念或者定義，那么是否有可以參考的說(shuō)法呢？翻閱了相關(guān)文件，發(fā)現(xiàn)有一定說(shuō)法的有：

    1、《反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》（財(cái)行〔2011〕173號(hào)）：差旅費(fèi)，是指反避稅人員外出調(diào)查取證、反避稅案件集中研究分析以及參加反避稅雙邊（多邊）磋商、與國(guó)（境）外稅務(wù)部門合作開(kāi)展反避稅調(diào)查等在國(guó)（境）內(nèi)外所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)及雜費(fèi)。

     2、《稅務(wù)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕209號(hào)）（該文件已經(jīng)失效，但概念可以參考）：差旅費(fèi)是指事務(wù)所工作人員因公出差費(fèi)用。工作餐費(fèi)是指用于為事務(wù)所工作人員（含為事務(wù)所工作的外請(qǐng)人員）提供工作餐而支付的費(fèi)用。

    3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）：誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

    由此，我們可以有一個(gè)相對(duì)比較容易接受的概念：

    差旅費(fèi)，泛指因公（企業(yè)）出差所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)及雜費(fèi)。

    工作餐費(fèi)，泛指用于為單位工作人員提供工作餐而支付的費(fèi)用。

    誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

     二、現(xiàn)行對(duì)差旅費(fèi)、工作餐費(fèi)和誤餐補(bǔ)助的個(gè)人所得稅的征免稅規(guī)定

     1、《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

     2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）對(duì)（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）進(jìn)一步明確：一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

     3、國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)規(guī)定：從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

     三、如何妥善處理差旅費(fèi)和誤餐補(bǔ)助的個(gè)稅問(wèn)題

     很顯然，工作餐費(fèi)作為一種單位提供的就餐福利，不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。

    1、差旅費(fèi)問(wèn)題：

    差旅費(fèi)是非常復(fù)雜的事，當(dāng)前比較明確的是對(duì)政府、事業(yè)單位有較為明確的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的明確規(guī)定，有些地方稅務(wù)部門也僅僅是參考政府、事業(yè)單位做了一些規(guī)定，但缺乏強(qiáng)有力的法律支持。所以，一直是困饒財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員的事。

     企業(yè)的差旅費(fèi)一般采用據(jù)實(shí)報(bào)銷、“半包”報(bào)銷（一般是路費(fèi)、住宿費(fèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，伙食費(fèi)按日固定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷）和“全包”報(bào)銷（即按日固定出差費(fèi)用總費(fèi)用報(bào)銷）。

    （1）實(shí)行據(jù)實(shí)報(bào)銷：能夠全部提供真實(shí)可靠的合法憑據(jù)（如車票、船票、機(jī)票等），出差人員就不存在取得個(gè)人收入問(wèn)題。

    （2）實(shí)行“半包”報(bào)銷，能夠提供真實(shí)可靠的合法憑據(jù)部分出差人員就不存在取得個(gè)人收入問(wèn)題。對(duì)“包干”補(bǔ)助部分，如果按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅應(yīng)該沒(méi)有異議；但如果超過(guò)國(guó)家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的，則有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補(bǔ)貼、津貼，計(jì)征個(gè)人所得稅。

    （3）實(shí)行“全包”報(bào)銷，如果按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅應(yīng)該沒(méi)有異議；但如果超過(guò)國(guó)家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的，則有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補(bǔ)貼、津貼，計(jì)征個(gè)人所得稅。

    由于對(duì)企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一明確的法律或政策依據(jù)，在個(gè)人所得稅管理中明確真實(shí)合理的補(bǔ)助不征稅，僅僅對(duì)利用補(bǔ)助渠道進(jìn)行變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼需要征個(gè)稅。為此，容易引起稅企的爭(zhēng)議。

    建議：企業(yè)能夠采用據(jù)實(shí)報(bào)銷的，就據(jù)實(shí)報(bào)銷；難以據(jù)實(shí)報(bào)銷的，企業(yè)建立差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)（盡可能接近國(guó)家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）和報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明差旅費(fèi)補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征稅。

    2、誤餐補(bǔ)助問(wèn)題

    誤餐補(bǔ)助相對(duì)比較簡(jiǎn)單，一般都是采用定額（即每餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)）補(bǔ)助。與企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助一樣，按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的伙食補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。但事實(shí)上，對(duì)企業(yè)誤餐補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一明確的法律或政策依據(jù)，僅僅原則性規(guī)定：以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

    建議：企業(yè)建立誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)（盡可能接近國(guó)家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）和補(bǔ)助制度，規(guī)范補(bǔ)助手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明誤餐補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征稅。

    3、個(gè)人（或者部分人）大額發(fā)放、人人有份發(fā)放、臨時(shí)性發(fā)放差旅費(fèi)補(bǔ)助或者誤餐補(bǔ)助，就很容易被認(rèn)定為以差旅費(fèi)補(bǔ)助或者誤餐補(bǔ)助名義變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。