財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

得出結(jié)論一、服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，結(jié)論二、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，即使購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)，也不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，這里面“完全在境外發(fā)生”就成了關(guān)鍵了。即國(guó)內(nèi)不征稅，國(guó)外要征稅。

那么美國(guó)A公司完全在境外為境內(nèi)B公司提供咨詢服務(wù)，中國(guó)要不要扣繳增值稅？

通過(guò)反向思維來(lái)推理，境內(nèi)單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人銷售完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)應(yīng)當(dāng)屬于“完全在境內(nèi)發(fā)生”，國(guó)外不得征稅，而由國(guó)內(nèi)征稅。也即境內(nèi)B公司為完全在境內(nèi)為美國(guó)A公司提供咨詢服務(wù)如果免稅，就間接印證了美國(guó)A公司提供的服務(wù)中國(guó)不需要扣繳增值稅。

好了，36號(hào)文有這樣的表述“向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅：鑒證咨詢服務(wù)?！薄氨疽?guī)定所稱完全在境外消費(fèi)，是指服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)?！?

可見(jiàn)，如果境內(nèi)B公司為美國(guó)A公司提供與境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)（經(jīng)屬歸屬于美國(guó)公司）的咨詢，中國(guó)是免征稅的，這個(gè)稅交由美國(guó)來(lái)征，總不能一家也不征吧，同理如果美國(guó)A公司為境內(nèi)B公司提供與美國(guó)境內(nèi)貨物和不動(dòng)產(chǎn)（權(quán)屬歸于境內(nèi)B公司）無(wú)關(guān)的鑒證咨詢，美國(guó)是免稅的，就不是完全發(fā)生在境外的服務(wù)，那么中國(guó)則有權(quán)扣繳增值稅。

這樣的話，服務(wù)的征稅權(quán)歸屬就仍是屬人，而非屬地了?？磥?lái)老美完全在境外給你提供與境外動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)的咨詢，中國(guó)仍得要求境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方扣繳增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）印證了這種觀點(diǎn)，向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。

下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：

1.服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

2.對(duì)境內(nèi)的貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

但是呢也有的地方就是屬地了，比如說(shuō)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅，那么美國(guó)建筑企業(yè)到中國(guó)來(lái)提供建筑，美國(guó)也得免增值稅（雖然美國(guó)沒(méi)這個(gè)稅）。

國(guó)際重復(fù)征稅本來(lái)只有個(gè)所得稅與財(cái)產(chǎn)稅，外加國(guó)際?？者\(yùn)，現(xiàn)如今隨著中國(guó)大國(guó)的崛起，流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅也不是個(gè)夢(mèng)了。即美國(guó)A公司要交美國(guó)的增值稅，中國(guó)又要扣繳一筆增值稅的情形。