同興蔬菜園是一家新型觀光農(nóng)業(yè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍涉及自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、文化體育業(yè)和餐飲業(yè)等領(lǐng)域，作為增值稅一般納稅人，營(yíng)改增后，如何適應(yīng)新稅制，用好優(yōu)惠政策，公司的財(cái)務(wù)人員頗費(fèi)了一番腦筋，一年下來，積累了不少經(jīng)驗(yàn)?！　?br /> 　　據(jù)了解，2016年，同興蔬菜園總收入共計(jì)2783.38萬(wàn)元，其中，銷售自產(chǎn)蔬菜、水果收入236.75萬(wàn)元，門票收入1835.09萬(wàn)元（其中包含的觀光車等費(fèi)用無(wú)法分開核算），餐飲收入354.04萬(wàn)元，停車場(chǎng)收入37.5萬(wàn)元，維修道路收入168萬(wàn)元（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日為2016年3月8日，于2016年12月25日驗(yàn)收，驗(yàn)收前未結(jié)任何款項(xiàng)），獲得中央財(cái)政補(bǔ)貼152萬(wàn)元。另外，開具收購(gòu)業(yè)發(fā)票共計(jì)58.6萬(wàn)元，取得建筑相關(guān)的沙石、鋼材等進(jìn)項(xiàng)稅款9.7萬(wàn)元（各行業(yè)收入均含稅，不考慮其他相關(guān)成本及所得稅費(fèi)用）。 
      優(yōu)惠政策要記牢　　
　　同興蔬菜園財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，要享受政策紅利，首要的一點(diǎn)是熟悉相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)過認(rèn)真研究相關(guān)法規(guī)，該負(fù)責(zé)人獲悉，與他們公司業(yè)務(wù)有關(guān)的稅收法規(guī)主要有《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）等?！　?br /> 　　經(jīng)進(jìn)一步研究，同興蔬菜園能享受的稅收優(yōu)惠主要包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；文化體育業(yè)一般納稅人、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)對(duì)符合規(guī)定的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征增值稅?！　?br /> 　　同興蔬菜園財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，作為農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，需注意的是，自2017年7月1日起，增值稅稅率由4檔減至3檔，取消13%這一檔稅率，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%，詳見《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）。 
      計(jì)稅方法早規(guī)范　　
　　根據(jù)上述政策，同興蔬菜園對(duì)2016年相關(guān)收入作如下計(jì)稅處理：　　
　　第一，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售收入。針對(duì)同興蔬菜園銷售自產(chǎn)蔬菜和水果收入的236.75萬(wàn)元免征增值稅；　　
　　第二，門票收入。同興蔬菜園有經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，可劃為文化體育業(yè)征收增值稅（對(duì)于包含纜車索道等觀光項(xiàng)目的收入，營(yíng)改增后是否劃入文化體育業(yè)統(tǒng)一核算，各地意見未統(tǒng)一，本例劃入文化體育業(yè)核算）。門票收入需繳納的增值稅為：1835.09÷1.03×3%=53.45（萬(wàn)元）；　　
　　第三，建安收入。同興蔬菜園的建安合同屬于老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易辦法征收按照3%的征收率征收，所以對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅款也不能抵扣，該筆建安款需繳納的增值稅為：168÷1.03×3%=4.89（萬(wàn)元）；　　
　　第四，餐飲服務(wù)收入。同興蔬菜園部分原料來自菜市場(chǎng)上的自然人，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)專票，所以同興蔬菜園通過開具收購(gòu)業(yè)發(fā)票抵扣。該筆餐飲收入需繳納的增值稅為：354.04÷1.06×6%-58.6×13%=12.42（萬(wàn)元）；　　
　　第五，不動(dòng)產(chǎn)租賃收入。同興蔬菜園停車場(chǎng)于2016年4月30日之前便已取得，按5%的征收率征收，需繳納的稅款為：37.5÷1.05×5%=1.79（萬(wàn)元）；　　
　　第六，財(cái)政補(bǔ)貼收入。同興蔬菜園對(duì)其獲得的中央財(cái)政補(bǔ)貼單獨(dú)核算，不征收增值稅。 
      稅負(fù)減輕出實(shí)效　　
　　這樣算下來，同樣的收入，繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，同興蔬菜園的稅負(fù)大不相同，詳情見同興蔬菜園營(yíng)改增前后納稅額對(duì)比表。

       提示——遮擋部分文字為“觀光車及纜車等”“繳納營(yíng)業(yè)稅”?！　?br /> 　　營(yíng)改增后，同興蔬菜園節(jié)稅額達(dá)到43.82萬(wàn)元，營(yíng)改增減負(fù)效果明顯。 
      分類管理不可少　
　　不同于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)單一的特點(diǎn)，同興蔬菜園經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多，屬于兼營(yíng)行為。　　
　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！薄　?br /> 　　為解決營(yíng)改增后出現(xiàn)的多稅目、多稅率等財(cái)務(wù)問題，同興蔬菜園專門安排了財(cái)務(wù)人員實(shí)施分類管理，以避免不必要的損失?！　?br /> 　　同興蔬菜園的這一做法，得到了重慶市萬(wàn)州區(qū)國(guó)稅局稅務(wù)人員的肯定。同時(shí)，稅務(wù)人員也提醒企業(yè)：對(duì)于業(yè)務(wù)較多、較雜的兼營(yíng)行為，企業(yè)可安排專人負(fù)責(zé)該行業(yè)的核算及賬務(wù)處理，待申報(bào)前期進(jìn)行匯總；存在多個(gè)分公司的企業(yè)，可安排專人負(fù)責(zé)各分公司的財(cái)務(wù)管理，待申報(bào)前再由總公司匯總；財(cái)政撥款等專項(xiàng)資金較多的企業(yè)，可安排專人對(duì)此單獨(dú)核算；國(guó)家出臺(tái)各項(xiàng)稅收減負(fù)優(yōu)惠政策的同時(shí)，企業(yè)也要快速適應(yīng)稅制和用好優(yōu)惠政策，通過對(duì)財(cái)務(wù)人員開展相關(guān)政策培訓(xùn)，及時(shí)作出調(diào)整（如減免稅、選擇簡(jiǎn)易辦法征收等）。