同興蔬菜園是一家新型觀光農(nóng)業(yè)企業(yè)，經(jīng)營范圍涉及自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃、文化體育業(yè)和餐飲業(yè)等領(lǐng)域，作為增值稅一般納稅人，營改增后，如何適應新稅制，用好優(yōu)惠政策，公司的財務人員頗費了一番腦筋，一年下來，積累了不少經(jīng)驗?！　?br /> 　　據(jù)了解，2016年，同興蔬菜園總收入共計2783.38萬元，其中，銷售自產(chǎn)蔬菜、水果收入236.75萬元，門票收入1835.09萬元（其中包含的觀光車等費用無法分開核算），餐飲收入354.04萬元，停車場收入37.5萬元，維修道路收入168萬元（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日為2016年3月8日，于2016年12月25日驗收，驗收前未結(jié)任何款項），獲得中央財政補貼152萬元。另外，開具收購業(yè)發(fā)票共計58.6萬元，取得建筑相關(guān)的沙石、鋼材等進項稅款9.7萬元（各行業(yè)收入均含稅，不考慮其他相關(guān)成本及所得稅費用）。 
      優(yōu)惠政策要記牢　　
　　同興蔬菜園財務負責人表示，要享受政策紅利，首要的一點是熟悉相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)過認真研究相關(guān)法規(guī)，該負責人獲悉，與他們公司業(yè)務有關(guān)的稅收法規(guī)主要有《中華人民共和國增值稅暫行條例》《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》《國家稅務總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）等?！　?br /> 　　經(jīng)進一步研究，同興蔬菜園能享受的稅收優(yōu)惠主要包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；文化體育業(yè)一般納稅人、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇簡易計稅方法計稅，按照3%的征收率計算應納稅額；一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額；購進農(nóng)產(chǎn)品，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；企業(yè)對符合規(guī)定的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征增值稅。　　
　　同興蔬菜園財務負責人表示，作為農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，需注意的是，自2017年7月1日起，增值稅稅率由4檔減至3檔，取消13%這一檔稅率，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%，詳見《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。 
      計稅方法早規(guī)范　　
　　根據(jù)上述政策，同興蔬菜園對2016年相關(guān)收入作如下計稅處理：　　
　　第一，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售收入。針對同興蔬菜園銷售自產(chǎn)蔬菜和水果收入的236.75萬元免征增值稅；　　
　　第二，門票收入。同興蔬菜園有經(jīng)營游覽場所的業(yè)務，可劃為文化體育業(yè)征收增值稅（對于包含纜車索道等觀光項目的收入，營改增后是否劃入文化體育業(yè)統(tǒng)一核算，各地意見未統(tǒng)一，本例劃入文化體育業(yè)核算）。門票收入需繳納的增值稅為：1835.09÷1.03×3%=53.45（萬元）；　　
　　第三，建安收入。同興蔬菜園的建安合同屬于老項目，選擇簡易辦法征收按照3%的征收率征收，所以對應的進項稅款也不能抵扣，該筆建安款需繳納的增值稅為：168÷1.03×3%=4.89（萬元）；　　
　　第四，餐飲服務收入。同興蔬菜園部分原料來自菜市場上的自然人，無法取得進項專票，所以同興蔬菜園通過開具收購業(yè)發(fā)票抵扣。該筆餐飲收入需繳納的增值稅為：354.04÷1.06×6%-58.6×13%=12.42（萬元）；　　
　　第五，不動產(chǎn)租賃收入。同興蔬菜園停車場于2016年4月30日之前便已取得，按5%的征收率征收，需繳納的稅款為：37.5÷1.05×5%=1.79（萬元）；　　
　　第六，財政補貼收入。同興蔬菜園對其獲得的中央財政補貼單獨核算，不征收增值稅。 
      稅負減輕出實效　　
　　這樣算下來，同樣的收入，繳納營業(yè)稅和增值稅，同興蔬菜園的稅負大不相同，詳情見同興蔬菜園營改增前后納稅額對比表。

       提示——遮擋部分文字為“觀光車及纜車等”“繳納營業(yè)稅”。　　
　　營改增后，同興蔬菜園節(jié)稅額達到43.82萬元，營改增減負效果明顯。 
      分類管理不可少　
　　不同于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)務單一的特點，同興蔬菜園經(jīng)營業(yè)務繁多，屬于兼營行為?！　?br /> 　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，未分別核算的，從高適用稅率。兼營減稅、免稅項目，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！薄　?br /> 　　為解決營改增后出現(xiàn)的多稅目、多稅率等財務問題，同興蔬菜園專門安排了財務人員實施分類管理，以避免不必要的損失。　　
　　同興蔬菜園的這一做法，得到了重慶市萬州區(qū)國稅局稅務人員的肯定。同時，稅務人員也提醒企業(yè)：對于業(yè)務較多、較雜的兼營行為，企業(yè)可安排專人負責該行業(yè)的核算及賬務處理，待申報前期進行匯總；存在多個分公司的企業(yè)，可安排專人負責各分公司的財務管理，待申報前再由總公司匯總；財政撥款等專項資金較多的企業(yè)，可安排專人對此單獨核算；國家出臺各項稅收減負優(yōu)惠政策的同時，企業(yè)也要快速適應稅制和用好優(yōu)惠政策，通過對財務人員開展相關(guān)政策培訓，及時作出調(diào)整（如減免稅、選擇簡易辦法征收等）。