大世審的案子里，有很多企業(yè)因為不符合規(guī)定進(jìn)項轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅的，可以說是很正常，也很多，不過今天要講的案子，在大世看來，是比竇娥還冤。唉，說六月飛雪那可能有點(diǎn)夸張，但是要說冤枉，那還真是一點(diǎn)不為過。

這案子咋回事呢？有這么三家企業(yè)，因為名字太長，咱就用張三、李四、王五來代替了。

話說張三賣了兩臺大設(shè)備給李四，簽了合同，價款100萬元，票也開了，貨也給了，但是呢，這李四可能是有意的，也可能是確實資金周轉(zhuǎn)不開，當(dāng)然，張三在案卷詢問筆錄里，可是咬牙切齒地認(rèn)定李四絕對是有意拖著不付款的?？傊?，李四付了個定金10萬元后，收到票貨，就沒下文了。

張三肯定不干了啊，心說，大兄弟，我又不是貧困救濟(jì)會的，欠了貨款哪能讓你李四拖著就算了??？這時候，要擱著老實人，肯定想著找律師，到法院。但張三是生意人啊，啥是生意人？生意人打的就是個算盤珠子，講的是成本和收益。打官司到法院，請律師不要錢??？就算贏了官司，執(zhí)行也不知道拖到猴年馬月呢。

正所謂蛇有蛇路，鱉有鱉路。張三也不知道從哪知道的消息，王五欠著李四錢呢。好嘛，張三也不傻啊，正好王五賣的貨張三需要。于是乎，張三找王五也上演了一出付了定金20萬元，拿了150萬元貨不給錢的戲碼。當(dāng)然，這中間的過程肯定是錯綜復(fù)雜，沒大世說的這么簡單。

不過，這不是重點(diǎn)哈，總之，這張三、李四、王五最后就簽了個三方債權(quán)互免協(xié)議，大意就是三方把債都免了，差價補(bǔ)上。張三欠王五130萬元，李四欠張三90萬元，王五欠李四140萬元。三方互免債務(wù)130萬元，同時張三直接支付給李四40萬元，王五支付給李四10萬元。聽著繞呼吧？其實就是把債互相免了，多退少補(bǔ)。

好嘛，檢查人員認(rèn)定，這張三從王五處購進(jìn)的貨物，進(jìn)項稅得轉(zhuǎn)出。依據(jù)呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”張三從王五處購進(jìn)的貨，但是付款給了李四40萬元，所支付款項的單位（張三），和開具抵扣憑證的銷貨單位（王五）不一致，所以這40萬元貨款涉及的增值稅得作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

大世看看這案卷，三方的合同協(xié)議、筆錄，購貨單子、出貨單子、銀行轉(zhuǎn)賬單子、會計憑證，嗯，一應(yīng)俱全。要說證據(jù)嘛，肯定是夠充分了，事實也清楚了，但是給不給進(jìn)項轉(zhuǎn)出呢？

說實話，大世是一看到那些個老文件頭就痛啊，你想想，這市場經(jīng)濟(jì)都發(fā)展幾十年了，連立法法現(xiàn)在都改過了，你那十幾二十年前的文件還硬挺著，管著現(xiàn)在，這也管得太寬、太長了吧。

頭痛歸頭痛，事還是得做啊，先找檢查人員溝通溝通再說吧。

大世看著老張頭精神抖擻的樣子，心里真是感嘆得很，這年頭，像老張頭這樣五十六七歲的，還精神抖擻，主動檢查干活的，在公務(wù)員隊伍里真是大熱天下雪——少見了啊。不過領(lǐng)導(dǎo)也不傻，這不，年初就給老張頭評了個副主任科員，這下老張頭的干勁那是更大了。

大世拿起自個的偽紫砂杯子，先喝了一口：“張主任啊，這案子吧，我是這么看的啊，這企業(yè)他要是不付款給別人，直接作應(yīng)付賬款，他就能增值稅抵扣，現(xiàn)在，他主動付款，反而抵扣不了，是不是太不公平啦？”

“大世啊”，老張頭嘆了口氣，“這事我也想過啊，但是有規(guī)定，咱就得執(zhí)行，那文件第三小條還是有效的呢，你說咱要是不讓補(bǔ)稅，那萬一以后復(fù)查案卷，咱總不能擔(dān)責(zé)任吧？再說，咱和人一不沾親，二不帶故的，也沒必要給人擔(dān)風(fēng)險吧？”

“嗯，擔(dān)風(fēng)險肯定不行，這點(diǎn)大世是很同意張主任您的看法的?！贝笫佬睦锵胫?，就算是“沾親帶故”，咱也不能擔(dān)風(fēng)險違規(guī)啊。

“我是這樣看的啊，首先，這國稅發(fā)〔1995〕192號文件呢，是1995年的，主要還是為了配合當(dāng)時的國稅發(fā)〔1995〕015號里規(guī)定的必須先付款才能抵扣增值稅，所以192號呢就補(bǔ)充規(guī)定下，付款時，還得付款方與銷售方一致，才能抵扣?，F(xiàn)在呢，國稅發(fā)〔1995〕015號早就作廢啦，也就是說現(xiàn)在不付款都能抵扣了，那人家付款的反而不能抵扣，這未免太說不過去了吧？”

“而且這企業(yè)付款和銷售方不一致，完全是正常經(jīng)營原因造成的。從法律上來說，三方抵款協(xié)議是為清償債權(quán)債務(wù)關(guān)系而簽訂的，此項行為符合合同法的相關(guān)規(guī)定，國稅發(fā)〔1995〕192號文件立法的根本目的是防止虛開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)整個過程業(yè)務(wù)真實發(fā)生，并未逃稅，增值稅鏈條并未間斷，此進(jìn)項稅額怎么就不能抵扣呢？”

“其次，三方轉(zhuǎn)賬屬于企業(yè)正常的債權(quán)債務(wù)清償方式，實質(zhì)上最終收款方與增值稅專用發(fā)票上開具的收款單位是一致的，三方抵款協(xié)議下，增值稅進(jìn)項稅額的抵扣實質(zhì)上并不違背國稅發(fā)〔1995〕192號文件?！?

“再者說，這不給企業(yè)抵扣稅款這事吧，張主任你也覺著不公平是吧？你說咱一個旁觀的人都覺得不公平了，那企業(yè)不是更覺得不公平了嗎？我始終覺著，這政府機(jī)關(guān)首要職責(zé)應(yīng)該是保護(hù)企業(yè)正當(dāng)經(jīng)營權(quán)利，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。只有企業(yè)真發(fā)展了，咱們才能真的收得上稅，你說對吧？要不然，咱要是變著法地限制企業(yè)的經(jīng)營，最后企業(yè)虧著，咱也沒好日子啊?！?

大世干脆一口氣接著說：“你看這樣好不好，讓這企業(yè)找銷貨方在資金上過個賬，再寫個證明，意思就是貨款銷貨方已經(jīng)收到，同時這40萬元是銷貨方委托企業(yè)付給第三方的，這樣一來，付款方和銷貨方也就一致了，咱也不用擔(dān)風(fēng)險，企業(yè)也覺著公平，咋樣？”

“那就這樣吧，現(xiàn)在的稅務(wù)局啊，真不像我那時候，那時候咱們在企業(yè)面前……”老張頭又準(zhǔn)備絮叨了。

“那就麻煩張主任了啊，要不您盡快聯(lián)系企業(yè)，咱盡快結(jié)一個案子是一個啊?！贝笫缆犂蠌堫^絮叨真是聽怕啦，趕緊地結(jié)束這次“溝通”。

大世揉揉腦殼，心里想著，要依法，要公平，還要不擔(dān)風(fēng)險，更要讓企業(yè)信服，還真是要費(fèi)腦子啊。

大世觀點(diǎn)：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒有一個法規(guī)是萬能不變的，如果固步自封，只能束縛企業(yè)的發(fā)展，最后作繭自縛，而國務(wù)院一直強(qiáng)調(diào)的簡政放權(quán)，正是要將這些不必要的捆綁企業(yè)手腳的文件予以廢除。

涉稅法規(guī)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔1995〕015號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）