2003年5月前稅收優(yōu)惠綜述
一、 法定減免稅
法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。
我國《海關(guān)法》和《進(jìn)出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：
（一） 關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。
（二） 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。
（三） 外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。
（四） 進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。
（五） 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。
（六） 為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。
（七） 因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。
（八） 因故退還的境外出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。
（九） 進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：
1. 在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；
2. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；
3. 海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。
（十） 無代價抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險公司免費補(bǔ)償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國外，其進(jìn)口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。
（十一） 我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。
（十二） 法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。
二、特定減免稅
特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通過規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理也需要進(jìn)行減免稅統(tǒng)計。
（一） 科教用品
為有利于我國科研、教育事業(yè)發(fā)展，國務(wù)院制定了《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》，對科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，《規(guī)定》對享受該優(yōu)惠的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校資格、類別以及可以免稅的物品都作了明確規(guī)定。
（二） 殘疾人專用品
為支持殘疾人的康復(fù)工作，國務(wù)院制定了《殘疾人專用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》，對規(guī)定的殘疾人個人專用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；對康復(fù)、福利機(jī)構(gòu)、假肢廠和榮譽(yù)軍人康復(fù)醫(yī)院進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的、《規(guī)定》對可以免稅的殘疾人專用品種類和品名做了明確規(guī)定。
（三） 扶貧、慈善性捐贈物資
為促進(jìn)公益事業(yè)的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布了《扶貧、慈善性捐贈物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》。對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經(jīng)國務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的，以人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會團(tuán)體以及國務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府捐贈的，直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。所稱扶貧、慈善事業(yè)是指非營利的扶貧濟(jì)困、慈善救助等社會慈善和福利事業(yè)?！掇k法》對可以免稅的捐贈物資種類和品名都作了明確規(guī)定。
（四） 加工貿(mào)易產(chǎn)品
1. 加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易
加工裝配即來料加工、來樣加工及來件裝配，是指由境外客商提供全部或部分原輔料、零配件和包裝物料，必要時提供設(shè)備，由我方按客商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方收取工繳費?？蜕烫峁┑淖鲀r設(shè)備價款，我方用工繳費償還。補(bǔ)償貿(mào)易是指由境外客商提供或國內(nèi)單位利用國外出口信貸進(jìn)口生產(chǎn)技術(shù)或設(shè)備，由我方生產(chǎn)，以返銷產(chǎn)品方式分期償還對方技術(shù)、設(shè)備價款或貸款本息的交易方式。因有利于較快地提高出口產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，改善我國產(chǎn)品質(zhì)量和品種，擴(kuò)大出口，增加我國外匯收入，國家給與一定的關(guān)稅優(yōu)惠：進(jìn)境料件不予征稅，準(zhǔn)許在境內(nèi)保稅加工為成品后返銷出口；進(jìn)口外商的不作價設(shè)備和作價設(shè)備，分別比照外商投資項目和國內(nèi)投資項目的免稅規(guī)定執(zhí)行；剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，價值在進(jìn)口料件總值2%以內(nèi)，且總價值在3000元以下的，可予免稅。
2. 進(jìn)料加工
經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)使用進(jìn)料加工專項外匯進(jìn)口料件，并在1年內(nèi)加工或裝配成品外銷出口的業(yè)務(wù)，稱為進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。對其關(guān)稅優(yōu)惠為：對專為加工出口商品而進(jìn)口的料件，海關(guān)按實際加工復(fù)出口的數(shù)量，免征進(jìn)口稅；加工的成品出口，免征出口稅，但內(nèi)銷料件及成品照章征稅；對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品、次品、邊角料，海關(guān)根據(jù)其使用價值分析估價征稅或者酌情減免稅；剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，價值在進(jìn)口料件總值2%以內(nèi)，且總價值在5000元以下的，可予免稅。
（五） 邊境貿(mào)易進(jìn)口物資
為了鼓勵我國邊境地區(qū)積極發(fā)展與我國毗鄰國家間的邊境貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)合作，國家制定了有關(guān)扶持、鼓勵邊境貿(mào)易和邊境地區(qū)發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作的政策措施。邊境貿(mào)易有邊民互市貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易兩種形式。邊民互市貿(mào)易指邊境地區(qū)邊民在邊境線20公里以內(nèi)、經(jīng)政府批準(zhǔn)的開放點或指定的集市上進(jìn)行的商品交換活動。邊民通過互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價值在3000元以下的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。邊境小額貿(mào)易指沿陸地邊境線經(jīng)國家批準(zhǔn)對外開放的邊境縣（旗）、邊境城市轄區(qū)內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)有邊境小額貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，通過國家指定陸地邊境口岸，與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或其他貿(mào)易機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的貿(mào)易活動。邊境小額貿(mào)易企業(yè)通過指定邊境口岸進(jìn)口原產(chǎn)于毗鄰國家的商品，除煙、酒、化妝品以及國家規(guī)定必須照章征稅的其他商品外，進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅減半征收。
（六） 保稅區(qū)進(jìn)出口貨物
為了創(chuàng)造完善的投資、運(yùn)營環(huán)境，開展為出口貿(mào)易服務(wù)的加工整理、包裝、運(yùn)輸、倉儲、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國家在境內(nèi)設(shè)立了保稅區(qū)，即與外界隔離的全封閉方式，在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。保稅區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：進(jìn)口供保稅區(qū)使用的機(jī)器、設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛，為加工出口產(chǎn)品進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運(yùn)輸出境的產(chǎn)品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；從保稅區(qū)運(yùn)往境外的貨物，一般免征出口關(guān)稅；等等。
（七） 出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物
為加強(qiáng)與完善加工貿(mào)易管理，嚴(yán)格控制加工貿(mào)易產(chǎn)品內(nèi)銷，保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，并為出口加工企業(yè)提供更寬松的經(jīng)營環(huán)境，帶動國產(chǎn)原材料、零配件的出口，國家設(shè)立了出口加工區(qū)。出口加工區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：從境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以保稅；對加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；對從區(qū)外進(jìn)入加工區(qū)的貨物視同出口，可按規(guī)定辦理出口退稅。
（八） 進(jìn)口設(shè)備
為進(jìn)一步擴(kuò)大利用外資，引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院決定自1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體為：對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備，除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對符合《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（九） 特定行業(yè)或用途的減免稅政策
為鼓勵、支持部分行業(yè)或特定產(chǎn)品的發(fā)展，國家制定了部分特定行業(yè)或用途的減免稅政策，這類政策一般對可減免稅的商品列有具體清單。如為支持我國海洋和陸上特定地區(qū)石油、天然氣開采作業(yè)，對相關(guān)項目進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足要求的，直接用于開采作業(yè)的設(shè)備、儀器、零附件、專用工具，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，等等。
三、臨時減免稅
臨時減免稅是指以上法定和特定免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進(jìn)出口貨物的特出情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。
我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，為遵循統(tǒng)一、規(guī)范、公平、公開的原則，有利于統(tǒng)一稅法、公平稅賦、平等競爭，國家嚴(yán)格控制減免稅，一般不辦理個案臨時性減免稅，對特定減免稅也在逐步規(guī)范、清理，對不符合國際慣例的稅收優(yōu)惠政策將逐步予以廢止。
