外包內(nèi)部審計，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和信息質(zhì)量的真實(shí)性
——更新時間：2019-10-17 09:41:00 點(diǎn)擊率: 4613
一、實(shí)行內(nèi)部審計外包的必要性
1、實(shí)行內(nèi)部審計外包可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。目前，有許多企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這容易引起財務(wù)收支混亂，集體資產(chǎn)流失。內(nèi)部人控制現(xiàn)象。解決這個問題的辦法有兩個：一是企業(yè)培訓(xùn)審計人員。增設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；二是直接外聘審計師進(jìn)行內(nèi)部審計。顯然，第二種方式更具有優(yōu)勢。
2、實(shí)行內(nèi)部審計外包可以提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計獨(dú)立性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計模式，各種模式的主要區(qū)別在于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上。我國內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系有五種情況，按照地位的高低排列如下：隸屬董事會，隸屬監(jiān)事會、隸屬總經(jīng)理、隸屬財務(wù)總監(jiān)，隸屬財務(wù)部門。在五種模式中，第一、二種模式內(nèi)部審計層次高、獨(dú)立性強(qiáng)，第五種模式的內(nèi)部審計的地位和獨(dú)立性較低，第三、四種居中。有關(guān)資料顯示，在已設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的上市公司中，采用第一、二種模式的公司約占40%（《審計研究》2005.1），這足以說明我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，而且由于我國國有企業(yè)所有者主體缺位的事實(shí)，使得第一、二種內(nèi)部審計模式的獨(dú)立性也打折扣。外聘會計師可以擺脫企業(yè)高層管理者的干預(yù)，獨(dú)立地進(jìn)行監(jiān)督與評價，因此，實(shí)行內(nèi)部審計外包，可以從根本上解決我國內(nèi)部審計獨(dú)立性差的問題。
3、實(shí)行內(nèi)部審計外包可以提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，現(xiàn)代內(nèi)部審計要求審計人員具備寬廣的知識面，不僅要精通財務(wù)會計知識，而且要熟悉金融、法律、稅收、工程、計算機(jī)等方面的知識。現(xiàn)代內(nèi)部審計還要求審計人員具有敏銳的洞察力和判斷力。我國內(nèi)部審計人員普遍存在知識面單一、經(jīng)驗(yàn)不足的問題。在企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計部分外包的情況下，內(nèi)部審計人員通過與外部審計師的協(xié)作，可以提高其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。
4、實(shí)行內(nèi)部審計外包是與國際慣例接軌的需要。我國加入WTO后，會計、審計業(yè)務(wù)在技術(shù)、方法上逐漸與國際慣例接軌，對于國外先進(jìn)的方法我們要積極學(xué)習(xí)、快速引進(jìn)，內(nèi)部審計外包在國外已有近二十年的歷史，實(shí)踐證明，這種作法是可行的。因此，我國實(shí)行內(nèi)部審計外包已是大勢所趨。
二、實(shí)行內(nèi)部審計外包的可行性
1、從法律上看，內(nèi)部審計外包符合現(xiàn)行法律法規(guī)之規(guī)定?！吨腥A人民共和國會計師法》第十五條規(guī)定，注冊會計師可以承辦會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。這說明注冊會計師代理企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)是完全合法的。《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。實(shí)行內(nèi)部審計外包，可以看作是完善了內(nèi)部審計制度。而且現(xiàn)行的法律法規(guī)均沒有規(guī)定企業(yè)不能與外界合作進(jìn)行內(nèi)部審計。因此，可以說，在我國實(shí)行內(nèi)部審計外包不存在法律障礙。
2、從企業(yè)外部條件來看，內(nèi)部審計外包的條件已基本具備。我國的注冊會計師經(jīng)過十幾年的發(fā)展，已造就了幾十萬知識結(jié)構(gòu)合理、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計師。而且，隨著我國會計服務(wù)市場的對外開放，國外知名的會計師事務(wù)所已陸續(xù)進(jìn)入我國，為我國企業(yè)提供審計服務(wù)。這樣，企業(yè)在代理對象的選擇上，既可以選擇國內(nèi)的會計師事務(wù)所，也可以選擇國外的會計師事務(wù)所。
3、從企業(yè)內(nèi)部需求來看，內(nèi)部審計外包已是迫在眉睫。長期以來，內(nèi)部審計一直是我國企業(yè)的一個薄弱環(huán)節(jié)。越來越激烈的市場競爭，要求企業(yè)管理者重視內(nèi)部經(jīng)營過程的控制和風(fēng)險水平的控制，要求內(nèi)部審計人員成為其咨詢顧問，但在企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏這樣的內(nèi)部審計人員，依靠企業(yè)自身來培訓(xùn)發(fā)展內(nèi)部審計人員，已是遠(yuǎn)水解不了近渴。只有實(shí)行內(nèi)部審計外包才能迅速扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計工作滯后的局面。
三、實(shí)行內(nèi)部審計外包的幾點(diǎn)設(shè)想
1、在沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的上市公司中進(jìn)行完全外包的試點(diǎn)。
2、已設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)但運(yùn)行效率低下的企業(yè)，可考慮撤銷內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，實(shí)行完全外包的試點(diǎn)。這樣既有利于節(jié)約費(fèi)用開支，又有利于提高審計工作質(zhì)量。
3、在已設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)但運(yùn)行效率一般的企業(yè)，實(shí)行部分外包的試點(diǎn)。這樣有利于內(nèi)外審計人員的密切配合，提高內(nèi)部審計工作效率。
4、在已設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)且運(yùn)行良好的企業(yè)，可暫不實(shí)行外包。
內(nèi)部審計外包，既是企業(yè)內(nèi)部審計工作的一種創(chuàng)新，又是我國注冊會計師業(yè)務(wù)的一種擴(kuò)展。從宏觀上講，可起到優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)分工協(xié)作、提高工作效率的作用；從微觀上講，也有利于加強(qiáng)企業(yè)自身經(jīng)營管理、完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
