崔生華生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活，寫作風(fēng)格生動(dòng)活潑，最近被一家省級(jí)晚報(bào)聘為特約撰稿人。該晚報(bào)也因?yàn)樗奈恼虏粩喑霈F(xiàn)，增加了發(fā)行量，所以對(duì)他的稿酬也特別高。他每隔兩天給該報(bào)發(fā)一篇文章，大約 3000字左右，在“名家手稿”欄目中發(fā)表，稿酬每篇1000元。一個(gè)月發(fā)稿10篇，月收入可10000元。三個(gè)月之后，該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商量，想請(qǐng)他加盟，作為該報(bào)社的正式記者，或者請(qǐng)他作為礴報(bào)的專欄作家，將他的作品作為一個(gè)整體系列連載發(fā)表。這個(gè)提議對(duì)崔生華的吸引力是很大的，但是他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，作品的發(fā)表方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。然而具體地講究竟應(yīng)該怎樣操作更合算？他自己也搞不懂，于是就來信與筆者商量。
籌劃分析
顯然，崔生華取得稿酬所得就要繳納個(gè)人所得稅。筆者告訴他，稿酬入的納稅事宜一般可能涉及個(gè)人所得稅的三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目還可以相互轉(zhuǎn)化，即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務(wù)所得。于三個(gè)項(xiàng)目的稅率不同，應(yīng)納稅額也有相當(dāng)大的差別。
工資、薪金所得
如果崔生華作為該報(bào)的記者，則他與報(bào)社之間存在雇傭和被雇傭關(guān)系。而作為本單位的職員，稅法對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得的征稅問題作出了具體規(guī)定：其一，任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。其二，出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
崔生華在單位取得的所得具有固定性，為了便于比較，我們假設(shè)他的工費(fèi)加獎(jiǎng)金的收入正好也是每月 10000 元。這類個(gè)人所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率 5％一 45％。所得越高，稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)就越重。在我國(guó)大部分地區(qū)，個(gè)人所得稅的免征額為 800 元，超過部分都要按所適用的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，有些地區(qū)扣除額高于 800 元，如山東 880 元、北京 1000 元、上海 1200 元、廣州 1260 元、深圳 1600 元。我們假設(shè)崔生華所在的地區(qū)個(gè)人所得稅的免征額為 800 元。崔生華作為報(bào)社的記者，其每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的金額是 1465 元 [（10000-800）×20%-375]。
稿酬所得
如果崔生華作為撰稿人，與報(bào)社之間沒有簽訂雇傭合同，他可以向該報(bào)社自由投稿，報(bào)社根據(jù)其文章質(zhì)量、數(shù)量發(fā)放稿酬。則崔生華的個(gè)人所得稅應(yīng)該按照“稿酬所得”計(jì)算繳納。稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除 20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20％稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14％。
對(duì)稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，在具體征收過程中其計(jì)算方法又分兩種情況：其一，分次計(jì)算。稅法規(guī)定，稿酬收入，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。其二，合并計(jì)算。同時(shí)稅法就稿酬所得的征稅問題明確： ① 個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 ② 個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
如果崔生華平時(shí)自由投稿，則稿酬的個(gè)人所得稅應(yīng)分次計(jì)算，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 280((1000－800)×20%×(l－30%)×10）元。
如果崔華生將自己的稿件作為一個(gè)整體連載，并且假設(shè)十篇（一個(gè)月的稿件）作為一個(gè)整體單元，應(yīng)將十篇稿件的稿酬合并為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。崔生華當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為 1120 ( 10000×( 1-20% )×20% ×( 1-30%)）元。
勞務(wù)報(bào)酬所得
如果崔生華與報(bào)社簽署寫作合同，每月定期按報(bào)社的要求提供10篇，每篇字?jǐn)?shù)在3000左右的稿件，報(bào)社以每月 10000 元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該活動(dòng)有勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì)，其取得的勞務(wù)收入應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率為 20% 元的，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800 元； 4000 元以上的，減除 20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)稅法明確：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。因此該月崔生華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為 1600 (10000×（l-20%)×20％元。
歸納以上的分析和計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)崔生華的 10000元收入如果作為工資，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為 1465 元；如果作為勞務(wù)報(bào)酬所得稅額為 1600 元；而作為稿酬，如果作為連載，則要繳納個(gè)人所得稅1120 元；如果自由投稿，則要繳納個(gè)人所得稅 280 元。
由此我們可以得出這樣的結(jié)論，從稅收策劃的角度講，崔生華以自由撰稿人的身份向報(bào)社投稿最劃算！
籌劃點(diǎn)評(píng)
稿酬是指?jìng)€(gè)人的作品經(jīng)圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的收入。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬收入應(yīng)當(dāng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。但是，在實(shí)際工作中，有一些收入與所得形似稿酬，卻不能按照“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅。這包括以下四種情況：
編輯、記者在任職或者受雇的報(bào)刊上發(fā)表作品而取得的“稿酬”收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]146號(hào)）明確規(guī)定：“任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按‘工資、薪金收入’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”。因此，對(duì)于編輯、記者等有關(guān)專業(yè)人員在任職或者受雇的報(bào)刊上發(fā)表作品而取得的稿酬收入與所得不能按“稿酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
納稅人提供著作權(quán)的使用權(quán)所取得的收入?，F(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》明確規(guī)定，個(gè)人提供著作權(quán)的使用權(quán)所取得的收入與所得稅一律按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
單位員工發(fā)表文章后，其所在單位給予的“稿酬”獎(jiǎng)勵(lì)。一些經(jīng)濟(jì)效益較好的單位為了鼓勵(lì)員工“充電”，也為了更好地宣傳企業(yè)，對(duì)員工在報(bào)刊雜志上發(fā)表的文章，常常會(huì)給予一定的“稿酬”獎(jiǎng)勵(lì)，有時(shí)這種“稿酬”獎(jiǎng)勵(lì)也會(huì)很高。員工的這種“稿酬”獎(jiǎng)勵(lì)收入，顯然也不能按“稿酬所得”繳納個(gè)人所得稅，因?yàn)槠渲Ц墩卟皇菆?bào)社或雜志社。最好的也是最恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，是將其收入并入?dāng)月的工資收入，按“工資、薪金收入”項(xiàng)目繳稅。因?yàn)檫@些員工所取得的收入都是由其任職與受雇單位發(fā)放的，具備了“工資、薪金收入”的全部要件。
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得。對(duì)于這一類個(gè)人所得，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]第89號(hào)）明確規(guī)定：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按 “特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
因此，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)注意以上規(guī)定，認(rèn)清這些似是而非的“稿酬”。
