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  • 2021年4月1日起公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更,要先到稅務(wù)局申報(bào)個人所得稅,取得完稅證明才能去工商辦理變更。
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案例六:撰稿與勞務(wù)的區(qū)別

——更新時間:2006-12-11 10:20:24 點(diǎn)擊率: 3730
  崔生華生活在北方某市,是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活,寫作風(fēng)格生動活潑,最近被一家省級晚報(bào)聘為特約撰稿人。該晚報(bào)也因?yàn)樗奈恼虏粩喑霈F(xiàn),增加了發(fā)行量,所以對他的稿酬也特別高。他每隔兩天給該報(bào)發(fā)一篇文章,大約 3000字左右,在“名家手稿”欄目中發(fā)表,稿酬每篇1000元。一個月發(fā)稿10篇,月收入可10000元。三個月之后,該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商量,想請他加盟,作為該報(bào)社的正式記者,或者請他作為礴報(bào)的專欄作家,將他的作品作為一個整體系列連載發(fā)表。這個提議對崔生華的吸引力是很大的,但是他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同,作品的發(fā)表方式不同,稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。然而具體地講究竟應(yīng)該怎樣操作更合算?他自己也搞不懂,于是就來信與筆者商量。
 
籌劃分析
  顯然,崔生華取得稿酬所得就要繳納個人所得稅。筆者告訴他,稿酬入的納稅事宜一般可能涉及個人所得稅的三個項(xiàng)目,這三個項(xiàng)目還可以相互轉(zhuǎn)化,即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務(wù)所得。于三個項(xiàng)目的稅率不同,應(yīng)納稅額也有相當(dāng)大的差別。
  工資、薪金所得
  如果崔生華作為該報(bào)的記者,則他與報(bào)社之間存在雇傭和被雇傭關(guān)系。而作為本單位的職員,稅法對報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得的征稅問題作出了具體規(guī)定:其一,任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外,其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。其二,出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入,應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。
  崔生華在單位取得的所得具有固定性,為了便于比較,我們假設(shè)他的工費(fèi)加獎金的收入正好也是每月 10000 元。這類個人所得適用九級超額累進(jìn)稅率 5%一 45%。所得越高,稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)就越重。在我國大部分地區(qū),個人所得稅的免征額為 800 元,超過部分都要按所適用的超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同,有些地區(qū)扣除額高于 800 元,如山東 880 元、北京 1000 元、上海 1200 元、廣州 1260 元、深圳 1600 元。我們假設(shè)崔生華所在的地區(qū)個人所得稅的免征額為 800 元。崔生華作為報(bào)社的記者,其每月應(yīng)繳納個人所得稅的金額是 1465 元 [(10000-800)×20%-375]。
  稿酬所得
  如果崔生華作為撰稿人,與報(bào)社之間沒有簽訂雇傭合同,他可以向該報(bào)社自由投稿,報(bào)社根據(jù)其文章質(zhì)量、數(shù)量發(fā)放稿酬。則崔生華的個人所得稅應(yīng)該按照“稿酬所得”計(jì)算繳納。稅法規(guī)定:稿酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除 20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%稅率,并按應(yīng)納稅額減征30%,實(shí)際稅率為14%。
  對稿酬所得計(jì)征個人所得稅,在具體征收過程中其計(jì)算方法又分兩種情況:其一,分次計(jì)算。稅法規(guī)定,稿酬收入,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。其二,合并計(jì)算。同時稅法就稿酬所得的征稅問題明確: ① 個人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品,不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得,則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個人所得稅。 ② 個人的同一作品在報(bào)刊上連載,應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次,按稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得,或先出書后連載取得稿酬所得,應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個人所得稅。
  如果崔生華平時自由投稿,則稿酬的個人所得稅應(yīng)分次計(jì)算,其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額為 280((1000-800)×20%×(l-30%)×10)元。
  如果崔華生將自己的稿件作為一個整體連載,并且假設(shè)十篇(一個月的稿件)作為一個整體單元,應(yīng)將十篇稿件的稿酬合并為一次,按稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。崔生華當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅額為 1120 ( 10000×( 1-20% )×20% ×( 1-30%))元。
  勞務(wù)報(bào)酬所得
  如果崔生華與報(bào)社簽署寫作合同,每月定期按報(bào)社的要求提供10篇,每篇字?jǐn)?shù)在3000左右的稿件,報(bào)社以每月 10000 元作為勞務(wù)報(bào)酬,則該活動有勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì),其取得的勞務(wù)收入應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。
  稅法規(guī)定:勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率為 20% 元的,每次收入不超過 4000元的,減除費(fèi)用 800 元; 4000 元以上的,減除 20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。同時稅法明確:勞務(wù)報(bào)酬所得,屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次。因此該月崔生華應(yīng)繳納個人所得稅額為 1600 (10000×(l-20%)×20%元。
  歸納以上的分析和計(jì)算,我們可以發(fā)現(xiàn)崔生華的 10000元收入如果作為工資,其應(yīng)繳納個人所得稅額為 1465 元;如果作為勞務(wù)報(bào)酬所得稅額為 1600 元;而作為稿酬,如果作為連載,則要繳納個人所得稅1120 元;如果自由投稿,則要繳納個人所得稅 280 元。
  由此我們可以得出這樣的結(jié)論,從稅收策劃的角度講,崔生華以自由撰稿人的身份向報(bào)社投稿最劃算!
 
籌劃點(diǎn)評
  稿酬是指個人的作品經(jīng)圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的收入。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定,個人取得的稿酬收入應(yīng)當(dāng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個人所得稅。但是,在實(shí)際工作中,有一些收入與所得形似稿酬,卻不能按照“稿酬所得”計(jì)繳個人所得稅。這包括以下四種情況:
  編輯、記者在任職或者受雇的報(bào)刊上發(fā)表作品而取得的“稿酬”收入?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函[2002]146號)明確規(guī)定:“任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,按‘工資、薪金收入’項(xiàng)目征收個人所得稅”。因此,對于編輯、記者等有關(guān)專業(yè)人員在任職或者受雇的報(bào)刊上發(fā)表作品而取得的稿酬收入與所得不能按“稿酬所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。
  納稅人提供著作權(quán)的使用權(quán)所取得的收入?,F(xiàn)行《個人所得稅法》及其《實(shí)施條例》明確規(guī)定,個人提供著作權(quán)的使用權(quán)所取得的收入與所得稅一律按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
  單位員工發(fā)表文章后,其所在單位給予的“稿酬”獎勵。一些經(jīng)濟(jì)效益較好的單位為了鼓勵員工“充電”,也為了更好地宣傳企業(yè),對員工在報(bào)刊雜志上發(fā)表的文章,常常會給予一定的“稿酬”獎勵,有時這種“稿酬”獎勵也會很高。員工的這種“稿酬”獎勵收入,顯然也不能按“稿酬所得”繳納個人所得稅,因?yàn)槠渲Ц墩卟皇菆?bào)社或雜志社。最好的也是最恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ菍⑵涫杖氩⑷氘?dāng)月的工資收入,按“工資、薪金收入”項(xiàng)目繳稅。因?yàn)檫@些員工所取得的收入都是由其任職與受雇單位發(fā)放的,具備了“工資、薪金收入”的全部要件。
  作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得。對于這一類個人所得,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(征收個人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[1994]第89號)明確規(guī)定:作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得,應(yīng)按 “特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
  因此,納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)注意以上規(guī)定,認(rèn)清這些似是而非的“稿酬”。
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