陳小明是一個(gè)充滿愛心的人，他在取得收入的同時(shí)，經(jīng)常通過一機(jī)構(gòu)向貧困地區(qū)或者文化事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。最近，他又通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)了 2000 元。
陳小明所在的企業(yè)是在季末發(fā)工資的。財(cái)務(wù)人員在發(fā)工資時(shí)，按扣代繳個(gè)人所得稅。他們發(fā)現(xiàn)3月份陳小明一次性捐贈(zèng)2000元，而2004年3月、4月，陳小明分別取得工薪收入5000元、6000元。那么，按照其捐贈(zèng)只能在3月份進(jìn)行扣除。
扣除金額 = (5000－800)×30% = 1476（元）
余下的 524 元?jiǎng)t需要自己負(fù)擔(dān)。
這兩個(gè)月，陳小明應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
( 5000－800－1476 )×15％－125＋( 6000－800 )×20%=948.6（元）
籌劃分析
其實(shí)，行善事也有節(jié)約稅收的竅門。
如果陳小明在兩個(gè)月內(nèi)分別捐贈(zèng) 1000 元（合計(jì)仍為 2000 元）, 就發(fā)生變化。
因?yàn)槊總€(gè)月的捐贈(zèng)額都是 1000 元，未超過稅法規(guī)定的扣除限額比例,都可全額扣除。這兩個(gè)月，陳小明應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅：
( 5000－800－1000 ）×15％－125＋( 6000－800－1000 )×15％－125 = 860（元）
兩者對(duì)比后，我們可以發(fā)現(xiàn)，后者少納稅 88.6 元。
此外，對(duì)于那些既有勞務(wù)報(bào)酬，又有工資薪金收入，能夠取得多類型所得的個(gè)人，在不同的項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈(zèng)，最后的稅收待遇也不一樣。
2004 年 4 月，金志銘取得工薪收入 6000 元、勞務(wù)報(bào)酬收入 25500 元。如果他希望通過民政部門向遭受洪災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng) 2000 元，那么：他至少面臨三種選擇：其一，用工資實(shí)施捐贈(zèng)；其二，用勞務(wù)報(bào)酬實(shí)施捐贈(zèng)；其三，用 1000 元的工資、 1000 的勞務(wù)報(bào)酬實(shí)施捐贈(zèng)。
對(duì)于第一種情況，金志銘需要繳納個(gè)人所得稅：
( 6000－800－1560 )×15％－125＋2550O×( l－20% )×30% = 6541（元）
對(duì)于第二種情況，金志銘需要繳納個(gè)人所得稅：
( 6000－800 )×20％－375＋[25500×( 1－20% ）－2000]×20％=4345（元）
對(duì)于第三種情況，因?yàn)榉謩e捐贈(zèng)的 1000 元都在法定的 30％范圍以內(nèi)，可以全額扣除，所以金志銘應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅：
( 6000－800－1000 )×15％－125＋[25500×( 1－20％）－1000 ]×20% = 4385（元）
也就是說，在第二種情況下，金志銘所納稅額最少。
因此，對(duì)納稅人來說，實(shí)施分類捐贈(zèng)也可以受益。
籌劃點(diǎn)評(píng)
為了鼓勵(lì)公民個(gè)人多做善事，多做好事，國家出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。比如《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：個(gè)人的公益性捐贈(zèng)在應(yīng)稅所得 30％以內(nèi)的部分，可以從其應(yīng)稅所得額中扣除。其他規(guī)范性文件還規(guī)定，個(gè)人向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等的捐贈(zèng)可以稅前扣除。如果我們了解了個(gè)人所得稅政策，并開展有效的稅收策劃，就可以把善事做好、完善，從而名利雙收。主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
第一，應(yīng)注意選好捐贈(zèng)對(duì)象。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律和政策的規(guī)定，國家給予優(yōu)惠的僅限于某一些捐贈(zèng)，比如向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，向中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中國法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng)，向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)等。我們可以更多地選擇向這些領(lǐng)域?qū)嵤┚栀?zèng)。
第二，選擇好捐贈(zèng)途徑。為防止納稅人隨意捐贈(zèng)、虛假捐贈(zèng)，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定了捐贈(zèng)人享受稅收優(yōu)惠的條件，捐贈(zèng)人只有符合規(guī)定的條件才能享受優(yōu)惠。捐贈(zèng)途徑是其中重要的條件之一。綜合現(xiàn)行的法律法規(guī)和政策，納稅人能夠享受到上述扣除的捐贈(zèng)必須是通過中國境內(nèi)的非營利的社會(huì)團(tuán)體或者國家機(jī)關(guān)實(shí)施的,具體地講包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、各級(jí)政府的民政部門、衛(wèi)生部門以及民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利性的公益性組織等。如果納稅人直接向受捐人實(shí)施捐贈(zèng)，則不能享受稅收優(yōu)惠。對(duì)照這些要求，納稅人應(yīng)當(dāng)盡可能地通過這些部門或社團(tuán)進(jìn)行捐贈(zèng)，并且要求這些部門或社團(tuán)刑具適當(dāng)?shù)钠弊C作為捐贈(zèng)的證明。
第三，選擇捐贈(zèng)方法?，F(xiàn)行的優(yōu)惠有兩種，即全額扣除與限制比例扣除。對(duì)于全額扣除的，納稅人只要選好捐贈(zèng)對(duì)象與捐贈(zèng)途徑就行了；但對(duì)于不能全額扣除的捐贈(zèng)，如果納稅人選擇的實(shí)施方法不同，則享受到的優(yōu)惠就不同了。
