大家知道，按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金是允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的，納稅人購(gòu)買(mǎi)住房時(shí)可以提取已繳存的住房公積金。近兩年，隨著房屋價(jià)格的快速上漲，住房公積金個(gè)人所得稅政策受到了納稅人越來(lái)越多的關(guān)注。
一、住房公積金相關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定
2006年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)，簡(jiǎn)稱10號(hào)文），明確了住房公積金相關(guān)個(gè)人所得稅政策。
10號(hào)文規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工本人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。職工工資口徑按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。
二、住房公積金個(gè)人所得稅政策掌握要點(diǎn)
為便于大家理解，先用一個(gè)公式來(lái)描述住房公積金繳存的基礎(chǔ)關(guān)系：
單位為個(gè)人繳存和個(gè)人繳存的住房公積金=繳存基數(shù)×繳存比例
透過(guò)10號(hào)文，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策對(duì)住房公積金是實(shí)行“雙限”管理的，即繳存基數(shù)和繳存比例均不能超過(guò)上限（繳存基數(shù)上限為職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，繳存比例上限為12%）。同時(shí)，僅就繳存比例而言，也有一個(gè)“雙限”管理，即單位和個(gè)人的住房公積金繳存比例均不能超過(guò)12%。
符合“雙限”規(guī)定實(shí)際繳存的住房公積金是允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的；而超過(guò)“雙限”規(guī)定繳存的那部分住房公積金應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（一）繳存基數(shù)
依照10號(hào)文的規(guī)定，住房公積金的繳存基數(shù)是職工本人上一年度月平均工資，職工工資是按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資組成的規(guī)定》中列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算的，具體包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資。這是就普通收入水平職工個(gè)人而言。
而對(duì)于高收入者，其上一年度月平均工資水平總體偏高。比如廣州天河A公司王某2007年度月平均工資是20000元，那么，能否就以20000元為繳存基數(shù)呢？依據(jù)10號(hào)文，職工本人上一年度月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，而王某2007年度月平均工資（20000元）遠(yuǎn)高于廣州市2007年度職工月平均工資的3倍（9081元）。所以，不能以王某2007年度月平均工資全額為繳存基數(shù)。即高收入者的住房公積金繳存基數(shù)是有上限的，是要封頂?shù)摹?/FONT>
我們概括一下繳存基數(shù)的個(gè)人所得稅政策規(guī)定：當(dāng)職工本人上一年度月平均工資低于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工本人上一年度月平均工資為繳存基數(shù)；當(dāng)職工本人上一年度月平均工資高于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍為繳存基數(shù)。
（二）繳存比例
分兩種情況來(lái)分析：
第一種情況是職工任職單位和職工本人的住房公積金繳存比例均高于12%。依據(jù)10號(hào)文，由于單位和個(gè)人的繳存比例都超過(guò)了《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定的繳存比例上限（12%），所以，應(yīng)按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
那么，如果只有職工任職單位或職工本人中一方的住房公積金繳存比例高于繳存比例上限（12%），又該如何處理呢？比如A公司繳存比例是10%，王某繳存比例是18%，則對(duì)高于繳存比例上限（12%）的個(gè)人繳存比例（18%），也按前述方法處理，即以繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
另一種情況是職工任職單位和職工本人的住房公積金繳存比例不高于12%，應(yīng)按實(shí)際繳存比例計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
概括而言，按照10號(hào)文規(guī)定，單位和個(gè)人住房公積金的實(shí)際繳存比例高于繳存比例上限（12%）的，按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金；單位和個(gè)人住房公積金實(shí)際繳存比例不高于繳存比例上限（12%）的，按實(shí)際繳存比例計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
三、舉例說(shuō)明
下面就幾種常見(jiàn)情況，分別進(jìn)行舉例說(shuō)明：
（一）繳存基數(shù)與繳存比例均未超過(guò)上限
例1．楊某在廣州市天河區(qū)A學(xué)校工作，2008年3月份取得工資收入3800元（未包括A學(xué)校為楊某繳存的住房公積金）。楊某2007年度月平均工資是3000元，A學(xué)校和楊某本人住房公積金實(shí)際繳存比例均是12%，則楊某2008年3月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅（為便于計(jì)算，除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及住房公積金外，其他扣除項(xiàng)目忽略不計(jì)。廣州市公布2007年度職工月平均工資的3倍為9081元，下同）？
依照10號(hào)文規(guī)定，先看繳存基數(shù)，由于楊某2007年度月平均工資（3000元）低于廣州市2007年度職工月平均工資的3倍（9081元），故應(yīng)以楊某2007年度月平均工資（3000元）為繳存基數(shù)計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金；再看繳存比例，A學(xué)校和楊某本人實(shí)際繳存比例均為12%，不高于繳存比例上限（12%），所以，應(yīng)按實(shí)際繳存比例計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
A學(xué)校和楊某繳存的住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前分別扣除：3000×12%=360（元）。
2008年3月份楊某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-2000-360）×10%-25=119（元）。
（二）繳存基數(shù)未超過(guò)上限，單位和個(gè)人繳存比例均超過(guò)上限
例2．仍用例1，楊某在廣州市天河區(qū)A學(xué)校工作，2008年3月份取得工資收入3800元（未包括A學(xué)校為楊某繳存的住房公積金）。楊某2007年度月平均工資是3000元，A學(xué)校和楊某本人住房公積金繳存比例分別為20%和15%，則楊某2008年3月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？
在例1中已分析過(guò)繳存基數(shù)，應(yīng)以楊某2007年度月平均工資（3000元）為繳存基數(shù)計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。而A學(xué)校和楊某本人的實(shí)際繳存比例均高于繳存比例上限（12%），所以，應(yīng)按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
A學(xué)校和楊某繳存的住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前分別扣除：3000×12%=360（元）。
由于A學(xué)校為楊某繳存的住房公積金超過(guò)10號(hào)文規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)240元（3000元×20%-360元）,應(yīng)并入楊某當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
2008年3月份楊某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-2000-360+240）×10%-25=143（元）。
（三）繳存基數(shù)未超過(guò)上限，單位或個(gè)人之一繳存比例超過(guò)上限
例3.仍用例1，楊某在廣州市天河區(qū)A學(xué)校工作，2008年3月份取得工資收入3800元（未包括A學(xué)校為楊某繳存的住房公積金）。楊某2007年度月平均工資是3000元，A學(xué)校和楊某本人住房公積金實(shí)際繳存比例分別是15%和10%，則楊某2008年3月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？
在例1中已分析過(guò)，應(yīng)以楊某2007年度月平均工資（3000元）為繳存基數(shù)計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。我們著重分析一下繳存比例，A學(xué)校的實(shí)際繳存比例（15%）高于繳存比例上限（12%），依據(jù)10號(hào)文，應(yīng)按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
A學(xué)校為楊某繳存住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前扣除：3000×12%=360（元）。
由于A學(xué)校為楊某實(shí)際繳存的住房公積金超過(guò)10號(hào)文規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)90元（3000元×15%-360元），應(yīng)并入楊某當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
楊某本人的實(shí)際繳存比例（10%）低于繳存比例上限（12%），所以，應(yīng)按實(shí)際繳存比例計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
楊某繳存住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前扣除：3000×10%=300（元）。
2008年3月份楊某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-2000-300+90）×10%-25=134（元）。
（四）繳存基數(shù)與繳存比例均超過(guò)上限
例4．仍用例1，假設(shè)楊某2008年3月份取得工資收入35000元（未包括A學(xué)校為楊某繳存的住房公積金）。其2007年度月平均工資是30000元，A學(xué)校和楊某本人均按35000元計(jì)算繳存住房公積金，按照20%的實(shí)際繳存比例為楊某繳存住房公積金，則楊某2008年3月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？
依據(jù)10號(hào)文，由于楊某2007年度月平均工資（30000元）高于廣州市2007年度職工月平均工資的3倍（9081元），所以，應(yīng)以廣州市2007年度職工月平均工資的3倍（9081元）為繳存基數(shù)計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。再分析繳存比例，A學(xué)校和楊某本人的實(shí)際繳存比例（20%）高于繳存比例上限（12%），所以，應(yīng)按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
A學(xué)校和楊某繳存住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前分別扣除：9081×12%=1089.72（元）
由于A學(xué)校為楊某繳存的住房公積金超過(guò)10號(hào)文規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)5910.28元（35000元×20%-1089.72元）,應(yīng)并入楊某當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
2008年3月份楊某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（35000-2000-1089.72+5910.28）×25%-1375=8080.14（元）。
（五）繳存基數(shù)超過(guò)上限，繳存比例未超過(guò)上限
例5．仍用例4，假設(shè)楊某2008年3月份取得工資收入35000元（未包括A學(xué)校為楊某繳存的住房公積金）。其2007年度月平均工資是30000元，A學(xué)校和楊某本人均按35000元計(jì)算繳存住房公積金，按照10%的實(shí)際繳存比例為楊某繳存住房公積金，則楊某2008年3月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？
在例4已分析過(guò)，應(yīng)按廣州市2007年度職工月平均工資的3倍（9081元）為繳存基數(shù)計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。而A學(xué)校和楊某本人實(shí)際繳存比例（10%）均低于繳存比例上限（12%），所以，應(yīng)按實(shí)際繳存比例（10%）計(jì)算允許在楊某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。
A學(xué)校和楊某繳存的住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前分別扣除：9081×10%=908.1（元）
由于A學(xué)校為楊某繳存住房公積金超過(guò)10號(hào)文規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)2591.9元（35000元×10%-908.1元）,應(yīng)并入楊某當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
2008年3月份楊某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（35000-2000-908.1+2591.9）×25%-1375=7295.95（元）。
