不同納稅人的捐贈(zèng)扣除基數(shù)不同
——更新時(shí)間：2009-03-24 09:55:20 點(diǎn)擊率: 3293
某兄弟食品廠成立于2008年，屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收。近期，稅收主管部門在對(duì)該單 位2008年所得稅匯算清繳申報(bào)審核中，發(fā)現(xiàn)其2008年通過(guò)當(dāng)?shù)卣蚰仇B(yǎng)老院捐贈(zèng)了50萬(wàn)元，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按年度利潤(rùn)總額進(jìn)行了扣除。征管人員卻指出其捐贈(zèng)扣除基數(shù)不能執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的利潤(rùn)總額，應(yīng)該是應(yīng)納稅所得額。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員十分不解。
由于企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人適用不同的所得稅法，其捐贈(zèng)的扣除基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)也就不一樣。對(duì)企業(yè)所得稅納稅人而言，《企業(yè)所得稅法》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕第160號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。具體來(lái)說(shuō)，就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。
由于《企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，當(dāng)個(gè)人所得稅納稅人將其所得用于公益事業(yè)捐贈(zèng)時(shí)，只能適用《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是指，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，即應(yīng)納稅所得額。
由此可以看出，繳納企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的納稅人在捐贈(zèng)扣除基數(shù)上在適用不同的規(guī)定，一個(gè)是會(huì)計(jì)上的概念。一個(gè)是稅收上的概念。在適用會(huì)計(jì)制度方面，《國(guó)家稅務(wù)總局納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人適用的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及財(cái)政部制定頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度。而個(gè)人所得稅的納稅人適用的是個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）。同時(shí)在報(bào)表的報(bào)送上，前者為會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表，而后者則是財(cái)會(huì)字〔1997〕19號(hào)所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表和應(yīng)稅所得表。
