A公司準(zhǔn)備給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)，因公司管理原因，需要將年終獎(jiǎng)分次發(fā)放，計(jì)劃安排1月份發(fā)放70%，4月份發(fā)放30%。A公司發(fā)放年終獎(jiǎng)的賬務(wù)處理方式，將直接影響員工獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方式，進(jìn)而影響員工的稅后所得。 　　 
　　第一種處理方式 　　 
　　A公司1月份發(fā)放70%的年終獎(jiǎng)，以及4月份發(fā)放30%的年終獎(jiǎng)，都是按如下分錄處理：　　 
　　借：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金 　　 
　　    貸：銀行存款 　　 
　          　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 　　 
　　此種處理方式，僅就1月份發(fā)放的70%部分年終獎(jiǎng)可以按全年一次性獎(jiǎng)金扣稅，而4月份發(fā)放的30%年終獎(jiǎng)需要和當(dāng)月工資合并，計(jì)繳個(gè)人所得稅。 　　 
　　第二種處理方式 　　 
　　A公司1月份發(fā)放70%年終獎(jiǎng)時(shí)，將尚未發(fā)放的30%年終獎(jiǎng)計(jì)到各員工名下，會(huì)計(jì)分錄如下：　　 
　　1月份發(fā)放70%： 　　 
　　借：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金 　　 
　　      貸：銀行存款 　　 
　　           應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 　　 
　           　其他應(yīng)付款——A員工 　　 
　　           其他應(yīng)付款——B員工等 　　 
　　4月份發(fā)放30%： 　　 
　　借：其他應(yīng)付款——A員工 　　 
　      　其他應(yīng)付款——B員工等 　　 
　　     貸：銀行存款 　　 
　　此種處理方式，員工在1月份一方面取得了現(xiàn)金，另一方面取得的債權(quán)。1月份可就全部年終獎(jiǎng)按全年一次性獎(jiǎng)金扣稅，而4月份發(fā)放的30%年終獎(jiǎng)，屬于償還員工債務(wù)，不需與當(dāng)月工資合計(jì)計(jì)繳個(gè)人所得稅。

       案例分析 　　 

　　某員工的月工資為3500元（不考慮其他因素）。年終獎(jiǎng)為30000元，1月份發(fā)放21000元，4月份發(fā)放9000元。　　 
　　公司按第一種方式處理，該員工1月份需繳納個(gè)人所得稅1995元（21000×10%-105），4月份需繳納個(gè)人所得稅1245元（9000×20%-555），合計(jì)繳納3240元。

      而按第二種方式處理，該員工1月份需繳納個(gè)人所得稅2895元（30000×10%-105），較第一種方式少納稅345元。 　　 

　　為何兩種賬務(wù)處理方式，計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)，個(gè)稅數(shù)額差異較大呢？ 　　 
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，“2211 應(yīng)付職工薪酬科目”核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬?！?241 其他應(yīng)付款科目”核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，其他應(yīng)付款科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 　　 
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法只允許采用一次。取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 　　 
　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 　　 
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1997〕656號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（1994年前為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅）?！　?nbsp;
　　參考《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策界限問(wèn)題的通知》（魯?shù)囟愃帧?995〕113號(hào)）第四條對(duì)個(gè)人取得所得，已明確所有權(quán)，但未支取的征稅問(wèn)題規(guī)定，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》、實(shí)施條例和有關(guān)法規(guī)，對(duì)個(gè)人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在賬務(wù)上已作處理，不論個(gè)人是否實(shí)際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 　　 
　　根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬科目核算的是按規(guī)定應(yīng)付給職工的薪酬，并未細(xì)化到每個(gè)員工身上，員工并無(wú)權(quán)進(jìn)行提取。在第一種賬務(wù)處理方式下，員工就取得70%部分可按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法計(jì)稅，30%部分需與當(dāng)月工資合并計(jì)稅。第二種賬務(wù)處理方式，員工1月份取得70%獎(jiǎng)金的現(xiàn)金，同時(shí)取得30%債權(quán)，也就是說(shuō)員工取得年終獎(jiǎng)的方式是“現(xiàn)金+債權(quán)”，此時(shí)可就全部獎(jiǎng)金按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法計(jì)稅。