各會計師事務(wù)所：

　　近年來，科技、審計等部門在開展高新技術(shù)企業(yè)認定審核、高新技術(shù)企業(yè)專項扶持資金核查過程中，發(fā)現(xiàn)并通報了部分會計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定審計業(yè)務(wù)中存在申報材料造假、真實性存疑、數(shù)據(jù)偏差過大等問題。鑒此，為提高會計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計質(zhì)量，控制業(yè)務(wù)風險，廣東省注冊會計師協(xié)會提示如下。

　　風險提示1：會計師事務(wù)所不得既為企業(yè)編制研發(fā)費用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》第三條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性”，第十條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性”。

　　注冊會計師既為企業(yè)編制研發(fā)費用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用專項審計報告，既為同一客戶同時提供審計服務(wù)與會計服務(wù)，可能導致注冊會計師降低甚至失去應(yīng)有的職業(yè)謹慎。會計服務(wù)將使注冊會計師成為客戶管理顧問的角色，使注冊會計師實質(zhì)上和形式上失去了獨立性。

　　因此，為了遵守職業(yè)道德守則相關(guān)規(guī)定，保持獨立性，事務(wù)所不得既為企業(yè)編制研發(fā)費用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告。

　　風險提示2：針對高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)特點，報告的使用方并不接受保留意見的報告以及部分判斷受限的說明，事務(wù)所承接業(yè)務(wù)及出具報告時應(yīng)尤為謹慎

　　《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第八條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當實施風險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險提供基礎(chǔ)”，第九條規(guī)定：“風險評估程序應(yīng)當包括：(一)詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查”。

　　業(yè)務(wù)承接時，當注冊會計師已獲知不能根據(jù)需要查閱委托人的相關(guān)會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施等，則應(yīng)評估審計程序是否實質(zhì)受限，通過與被審單位溝通，如果存在以下情況應(yīng)高度關(guān)注審計風險：

　　(1)企業(yè)擁有的技術(shù)不在高新領(lǐng)域三級明細目錄中；

　　(2)通過詢問研發(fā)負責人發(fā)現(xiàn)近三年研發(fā)活動未留下計劃、執(zhí)行和結(jié)果的記錄；

　　(3)通過詢問財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)近兩年及近三年稅務(wù)申報系統(tǒng)中研發(fā)費用和高新收入均為0；

　　(4)通過詢問財務(wù)人員近兩年及近三年財務(wù)賬及報表研發(fā)費用均為0；

　　(5)被審計單位研發(fā)人員無研發(fā)相關(guān)的專業(yè)學歷，或研發(fā)人員平均工資偏離合理水平等異常情況；

　　(6)缺乏必要的研發(fā)場地及研發(fā)設(shè)備、凈資產(chǎn)及流動資金明顯不足等。

　　在審計過程中及完成階段，當注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)會計報告信息不實；或?qū)徲嬚{(diào)整后不能達到高新企業(yè)認定的相關(guān)要求；或委托人示意其作不實或不當證明的；委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；或委托人有其他不合理要求的，注冊會計師應(yīng)當評估風險以確保不違反《注冊會計師法》第二十條及第二十一條之規(guī)定。

　　風險提示3：注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注財務(wù)報表與納稅申報表中研發(fā)費用存在重大差異時可能導致的審計風險

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》第三章“計劃審計工作”中，對注冊會計師在確定重要性水平時還應(yīng)當考慮專項審計的特殊要求，包括：“因高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計涉及較多的科學技術(shù)因素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅務(wù)的動機，所以注冊會計師應(yīng)當對申報企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的發(fā)生、截止、分類的認定予以充分關(guān)注”。

　　在計劃和實施高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導致申報企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細表發(fā)生重大錯報的情形。注冊會計師應(yīng)當分析申報企業(yè)研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入核算時所確定的會計政策與編制財務(wù)報表時所確定的會計政策是否一致。

　　企業(yè)研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表中歸集的研發(fā)費用，會計科目范圍包括生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等，且與納稅申報表“期間費用明細表”、“加計扣除明細表”、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠明細表”等所列賬載金額差異較大，企業(yè)對研發(fā)費用的報表認定標準不統(tǒng)一，注冊會計師如在未能恰當界定研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表是否在適用的會計準則和相關(guān)會計制度框架下編制的情況下，出具無保留意見報告，存在極大審計風險。

　　因此，注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

　　風險提示4：注冊會計師應(yīng)獲取并認真檢查研發(fā)項目立項、結(jié)題等資料，并關(guān)注可能存在的重大錯報風險

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》第六章“對研究開發(fā)費用實施的進一步審計程序”中對執(zhí)行實質(zhì)性程序提出以下要求：“檢查研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表中列報的研究開發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，包括：

　　(1)獲取申報企業(yè)按單一項目填報的企業(yè)研究開發(fā)項目情況表，并取得各研究開發(fā)項目的有關(guān)立項批復，如董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項計劃或批復等；

　　(2)取得各項研究開發(fā)項目的實施方案、階段性報告或工作總結(jié)、驗收報告或政府有關(guān)主管部門的批復等；

　　(3)關(guān)注各項研究開發(fā)項目是否屬于常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒闹苯討?yīng)用，必要時，利用專家的工作”。

　　為確定被審單位研究開發(fā)項目符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》上述要求獲取并檢查研發(fā)項目立項、結(jié)題等資料。

　　需要特別指出的是，如未獲取并檢查研發(fā)項目立項資料，容易出現(xiàn)將未列入項目立項計劃的項目的人員人工費用，即不符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定的費用，列入研發(fā)費用的情況，造成重大錯報，注冊會計師應(yīng)予以特別關(guān)注。

　　風險提示5：注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目內(nèi)容之間的相關(guān)性、合理性

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》第六章“對研究開發(fā)費用實施的進一步審計程序”中對執(zhí)行實質(zhì)性程序提出以下要求：“根據(jù)實際情況，實施下列實質(zhì)性分析程序：

　　(1)將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用項目(科目)進行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；

　　(2)將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用的實際金額與預(yù)算金額進行比較，并記錄差異的原因”。

　　基于高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的目的，注冊會計師審計時，應(yīng)當重點關(guān)注研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表中列報的研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，申報企業(yè)是否存在將其他費用列報為研究開發(fā)費用的錯報風險。關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目內(nèi)容之間的相關(guān)性、合理性有助于注冊會計師判斷是否將與研發(fā)項目、研發(fā)工作無關(guān)的費用列為研發(fā)費用，及研發(fā)費用金額明顯偏大，超出研發(fā)工作需要情況下是否存在舞弊風險。

　　因此，注冊會計師應(yīng)當按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》要求，關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目內(nèi)容之間的相關(guān)性、合理性并實施實質(zhì)性分析程序。

　　風險提示6：注冊會計師應(yīng)在審計期間認真審核企業(yè)獲取高新收入相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)證書等資料，關(guān)注企業(yè)獲取相關(guān)證書與確認產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性

　　《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》第四十二條規(guī)定：“審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期”。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》第七章“對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入實施的進一步審計程序”中對產(chǎn)品收入實質(zhì)性程序提出以下要求：“取得知識產(chǎn)權(quán)證書(包括發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計等的專利證書，軟件著作權(quán)證書)或獨占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明以及其他相關(guān)證明材料，檢查產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品實現(xiàn)的收入，必要時，應(yīng)當利用專家的工作”。

　　企業(yè)主要產(chǎn)品擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)是注冊會計師確認高新收入所應(yīng)當獲取的必要審計證據(jù)，實務(wù)中發(fā)現(xiàn)存在企業(yè)獲取的相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)證書日期晚于審計報告日期，或申報企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)證書是在申報日期稍前一批或者同一天取得的問題。企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)證書時間晚于審計報告日期表明注冊會計師未能在審計報告日前獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。申報企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)證書在申報日期稍前一批或者同一天取得，不符合持續(xù)投入并逐步轉(zhuǎn)化規(guī)律。

　　因此，注冊會計師應(yīng)當遵守審計準則相關(guān)規(guī)定，在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)上形成審計意見和出具審計報告。注冊會計師在審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的金額的同時，應(yīng)充分關(guān)注對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍及其相關(guān)佐證材料，必要時，利用專家的工作。

　　風險提示7：注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)的政策要求可能對高新產(chǎn)品(服務(wù))收入審計意見的影響

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十一條規(guī)定：“認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)”，主要產(chǎn)品(服務(wù))的定義是“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))”。

　　注冊會計師對某一年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入進項審計時，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)，如果經(jīng)審計認定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中，收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))不具有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)，則企業(yè)可能不符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的上述條件，不能被認定為高新技術(shù)企業(yè)。《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》強調(diào)，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險中需要特別考慮的重大錯報風險。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項，如申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機，導致高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在重大錯報風險。

廣東省注冊會計師協(xié)會

2020年1月23日