1.當(dāng)期無購進免稅原材料：五步法。

      （1）“剔稅”：計算不得免征和抵扣稅額：（計入主營業(yè)務(wù)成本）

      當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）

      （2）“抵稅”：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

      當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－“剔”數(shù)額）

      大于0：本期應(yīng)納稅額；小于0：進入下一步。

      （3）“尺度”：計算當(dāng)期免抵退稅額

      免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

      （4）“比較”

      注意：2＞3時，第2步減第3步＝下期留抵稅額。

      （5）確定免抵稅額：第3步減第4步＝免抵稅額。

      【典型例題-教材例題改編】

      某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。

      2016年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

      2016年7月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)6月和7月當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

      『答案解析』

      6月份：

      （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

      （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝-48（萬元）

      （3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

      （4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）

      （5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額，該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

      （6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元。

      7月份：

      （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

      （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－22＝17－26－22＝-31（萬元）

      （3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

      （4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）

      （5）當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

      （6）7月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為5（31－26）萬元。

      2.當(dāng)期有免稅購進原材料：修正的五步法。

      （1）“剔稅”：

      當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）

      進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額＝進料加工出口貨物人民幣離岸價×計劃分配率

      計劃分配率＝計劃進口總值＋計劃出口總值×100%

      （2）“抵稅”：計算公式同上。

      （3）“尺度”：免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率

      （4）“比較”：同上。

      （5）確定免抵稅額：同上。

      【典型例題-教材例題】

      某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2016年10月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當(dāng)月進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

      （1）當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）＝（200－100）×（17%－13%）＝4（萬元）

      （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝-19（萬元）

      （3）免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率＝（200－100）×13%＝13（萬元）

      （4）應(yīng)退稅額＝13（萬元）

      （5）企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

      （6）留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元。

      3.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算：

      （1）“剔稅”：0。

      （2）“抵稅”：當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

      （3）“尺度”：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

      （4）“比較”：同上。

      （5）確定免抵稅額：同上。

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      【典型例題-教材例題】

      某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2016年8月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

      （1）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個國際運輸業(yè)務(wù)，取得確認的收入60萬元人民幣。

      （2）企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人民幣。

      要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。

      『正確答案』

      當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率＝60×11%＝6.6（萬元）

      因為當(dāng)期期末留抵稅額15萬元＞當(dāng)期免抵退稅額6.6萬元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝6.6（萬元）。

      退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬元。