【核查情況】

（二）結合訂單合同的主要條款，補充披露不同模式下收入確認的原則、時點、依據(jù)和方法

1、線上銷售模式下的銷售流程與收入確認

（1）銷售訂單

線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。

（2）銷售出庫

電子商務部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進行確認。

（3）收入的確認

因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性，財務在確認收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認收入。

2、經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認

（1）合同簽訂、銷售訂單

業(yè)務部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)代理商需要貨物時以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。

（2）銷售出庫

業(yè)務部根據(jù)訂單查詢庫存情況，根據(jù)庫存情況確認實際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務助理在各代理商滿足銷售授信條件（款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷）后開具發(fā)貨單，銷售會計審核后，由儲運部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，根據(jù)合同約定，客戶收到貨品驗收后須確認收貨清單并傳回到公司。

（3）收入確認

財務部門在收到客戶確認的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。

3、商超銷售模式下的銷售流程與收入確認

（1）合同簽訂、銷售訂單

業(yè)務部與各商超簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)客戶需要貨物時從各商超的供應商系統(tǒng)下采購定單。

（2）銷售出庫

業(yè)務部根據(jù)訂單查詢庫存情況，業(yè)務助理根據(jù)訂單開具發(fā)貨單，由相關人員審核后，由儲運部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，客戶在收到貨物驗收后出具驗收單傳到公司。

（3）收入確認

財務部門在收到客戶的驗收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。

4、外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認

（1）銷售訂單

國外客戶通過電子郵件或傳真下達訂單，外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達要貨單。

（2）安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨

由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn)，生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同(成交確認書)發(fā)給客戶確認，將雙方簽字確認后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報關行，安排定船或定艙，定

艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報關，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶憑提貨單收取貨物并驗收。

（3）發(fā)票開具、收入確認

由于公司主要采用離岸價核算，所以財務在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認收入。

（三）經(jīng)銷模式銷售收入確認的核查

根據(jù)公司的銷售與核算流程，我們對不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進行檢查；對代理商銷售收入確認的真實性和完整性進行了抽樣檢查，取得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認單、銀行轉賬憑證等樣本與收入明細賬進行核對；對重要代理商客戶的交易和往來進行了函證；對重要代理商客戶發(fā)出訪談提綱；對大額的銀行流水明細與銀行明細賬進行核對。

【核查結論】：

經(jīng)過上述檢查，公司銷售模式中對代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。我們認為，公司報告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認收入的情況。

（二）成本的歸集、分配與結轉

常見問題：

（1）與收入相關的成本歸集范圍不清晰導致成本核算失真，比如：將期間費用（如管理人員薪酬、辦公費用、銷售費用等）歸集到營業(yè)成本，便于做高成本少交流轉稅，將應當生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等；

（2）成本支出未進行合理分配，導致各類產(chǎn)品收入的財務比率失真或不可比；

（3）確認收入時未相應地結轉成本。

規(guī)范的思路與方法：

成本歸集與分配不清晰，是會計基礎薄弱，企業(yè)應當梳理業(yè)務流程，規(guī)范成本核算。報告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的，應當依據(jù)重要性原則對重大的成本支出歸集與分配進行差錯調(diào)整；對未在確認收入的同時進行成本結轉的，應當進行會計差錯調(diào)整。

案例：嘉寶華（430679）

審核嘉寶華（430679）營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是否合理，是否存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。

會計師事務所按審計程序核查了公司的營業(yè)成本和期間費用歸集情況，公司營業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購成本（按合同的約定為供應商送達公司配送中心的采購成本），期間費用歸集的是經(jīng)營、管理、融資活動發(fā)生的不能直接歸入成本的當期開支，主要為經(jīng)營管理人員的工資薪酬、福利、社保費用、物業(yè)租金、折舊與攤銷、水電費用、辦公費用、業(yè)務宣傳費等。審計師核查測試時未發(fā)現(xiàn)將采購成本計入期間費用的情況。另外，從信息管理上分析，營業(yè)成本的確認與存貨的進銷存系統(tǒng)中單獨管理，與采購進價直接相關，從公司毛利率變動情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。

經(jīng)核實，審計師認為營業(yè)成本和期間費用各組成部分的歸集是合理的，不存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。

點評：成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學和合理，它對于促進增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理的關鍵步驟就在于區(qū)分營業(yè)成本與期間費用，混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實，也就使得投資者對于公司盈利水平的分析變得徒勞。

（三）賬外業(yè)務

常見問題：

（1）采用采購和銷售兩頭不入賬的方法進行體外經(jīng)營；

（2）銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算；

（3）采用多賬套核算收入和成本等。

規(guī)范的思路與方法：

賬外業(yè)務是典型的偷稅行為，解決賬外經(jīng)營的難點在于如何補繳稅金。原則上所有賬外經(jīng)營收入和成本均應進行會計差錯調(diào)整，納入公司財務報告。

（1）體外經(jīng)營式的賬外經(jīng)營，應當審慎考慮采購、銷售的主體，往來資金流轉情況和票據(jù)的規(guī)范性、齊備性等因素進行，對于符合收入確認條件的應當納入公司財務核算并補繳稅金；

（2）對于成本已入賬但收入未入賬，采用多賬套核算賬外經(jīng)營的，應當通過會計差錯調(diào)整的方法補記收入，合并賬套核算，并補繳稅金。