4.收入類、支出類

      由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費用類科目并進行賬務(wù)處理。

      單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。

      單位在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。

      （二）將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目

       1.應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品

      單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的入賬金額，分別借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計盈余”科目。

      2.公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房

      單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的初始入賬成本，分別借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計盈余”科目。

      單位對于登記新賬時首次確認的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時確定的成本和剩余折舊（攤銷）年限計提折舊（攤銷）。

      3.受托代理資產(chǎn) 

      單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)入賬成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。

       4.盤盈資產(chǎn)

      單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。

      5.預(yù)計負債

       單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預(yù)計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預(yù)計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

      6.應(yīng)付質(zhì)量保證金

       單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]、“長期應(yīng)付款”科目[扣留期超過1年]。

      單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。

      單位對新賬的財務(wù)會計科目補記未入賬事項時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。

      （三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進行調(diào)整

      1.計提壞賬準(zhǔn)備

      新制度要求對單位收回后無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

      2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額

      對按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。

      3.確認長期債券投資期末應(yīng)收利息

      單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計盈余”科目。

      4.補提折舊

      單位在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

      單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)比照前款規(guī)定補提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）、保障性住房折舊，按照應(yīng)計提的折舊（攤銷）金額，借記“累計盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。

      5.補提攤銷

      單位在原賬中尚未計提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應(yīng)計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。

      6.確認長期借款期末應(yīng)付利息

      單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。

      單位對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。

      三、預(yù)算會計科目的新舊銜接

      （一）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

       新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計入預(yù)算支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；按照原賬“財政補助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細科目貸方。

      按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

      （二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

      新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計入預(yù)算支出尚未支付非財政補助專項資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入中已經(jīng)收到非財政補助專項資金尚未計入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)計入預(yù)算收入尚未收到非財政補助專項資金（如應(yīng)收賬款）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

      （三）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

      1.登記“非財政撥款結(jié)余”科目余額

      新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目。

      2.對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進行調(diào)整

      （1）調(diào)整短期投資對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

     （2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預(yù)算收入的金額和沒有計入預(yù)算收入的金額。對發(fā)生時計入預(yù)算收入的金額，再區(qū)分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      （3）調(diào)整預(yù)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中由財政補助資金預(yù)付的金額、非財政補助專項資金預(yù)付的金額和非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，按照非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      （4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項計入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項的金額，并對預(yù)付款項的金額劃分為財政補助資金預(yù)付的金額、非財政補助專項資金預(yù)付的金額和非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，按照非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      （5）調(diào)整存貨對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“存貨”科目余額進行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財政補助資金購入的金額、使用非財政補助專項資金購入的金額和使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金購入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      （6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      （7）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

      （8）調(diào)整短期借款、長期借款對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。

      （9）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預(yù)算支出的金額和未計入預(yù)算支出的金額。將計入預(yù)算支出的金額劃分出財政補助應(yīng)付的金額、非財政補助專項資金應(yīng)付的金額和非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額，按照非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。

      （10）調(diào)整預(yù)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響

      單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財政非專項資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。