1 ．應(yīng)納稅額的計算
( l ）一般計算。
企業(yè)的應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額一準(zhǔn)予扣除項目金額
有關(guān)應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容涉及很多的扣除項目，較為復(fù)雜，我們單獨加以介紹。
( 2 ）核定征收。
對于中小企業(yè)，尤其是私營企業(yè)，在財務(wù)管理上不甚嚴(yán)格，因此根據(jù)我國 《 稅收征管法 》 和 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，對于這些企業(yè)采取核定征收的方式。
A. 納稅人具有下列情形之一，采用核定征收的方式。
?。蓝惙ㄒ?guī)定可以補設(shè)賬簿或者應(yīng)設(shè)賬簿而未設(shè)。
?。荒軠?zhǔn)確核算收入總額但是費用總額無法準(zhǔn)確核實。
?。荒芎怂愠杀举M用支出，或成本費用支出能夠查實，但收入總額不能確定。
?。杖爰俺杀尽①M用都不能夠查實。
?。畷嬞~面設(shè)置和核算雖然符合要求，但是并沒有按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證等納稅資料的。
?。l(fā)生納稅義務(wù)逾期不申報的。
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表7-3 |
應(yīng)稅所得率表 |
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項目 |
應(yīng)稅所得率（％） |
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1.工業(yè)、交通運輸、商業(yè) |
7-20 |
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2.建筑業(yè)、房產(chǎn)開發(fā)業(yè) |
10-20 |
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3.飲食服務(wù)業(yè) |
10-25 |
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4.娛樂業(yè) |
10-25 |
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5.其他行業(yè) |
10-30 |
B. 核定征收辦法。
?。~征收，直接核定納稅人應(yīng)繳所得稅額。
?。硕☉?yīng)稅所得率征收，預(yù)先核定應(yīng)稅所得率，由納稅人自己根據(jù)收入或者成本費用計算應(yīng)稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。其計算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額＝收入總額× 應(yīng)稅所得率
或 應(yīng)納稅所得額＝成本費用支出額÷（ 1 一應(yīng)稅所得率）× 應(yīng)稅所得率
2 ．應(yīng)納稅所得額的計算
很多企業(yè)往往由于應(yīng)納稅所得額計算不清，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或者少繳被稅務(wù)局罰款。因此我們將應(yīng)納稅所得額的計算進行單獨的介紹。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額一準(zhǔn)予扣除項目金額
( 1 ）企業(yè)收入總額。
企業(yè)的收入總額包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入，具體包括：
A. 生產(chǎn)經(jīng)營收入。
B. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
例如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)等。
C. 利息收入。
D. 租賃收入。
E. 特許權(quán)使用費收入。
F. 股息收入。
包括投資人股分得的股利、紅利收入。
G.其他收入。
例如固定資產(chǎn)盤盈、罰款收入等等。
H. 減免或者返還的流轉(zhuǎn)稅
I. 在納稅人的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的凈收益或者凈損失，計入應(yīng)稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)若出售或者清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或者清算所得，依法繳納所得稅。
J. 對于企業(yè)的折扣銷售行為，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上，可以按照折扣后的金額計算，如果分開記錄，則銷售額中不得減去折扣額。
K. 企業(yè)收取的包裝物押金，逾期未返還的，確認(rèn)為收入。
L. 納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定的應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也視為企業(yè)收入處理。
M. 企業(yè)在建工程試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅，而不能沖減在建工程成本。
N. 納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的市場價格計算或者估定。
O. 其他。
( 2 ）企業(yè)準(zhǔn)予扣除項目。
準(zhǔn)予扣除項目包括納稅人在本納稅年度以內(nèi)發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要、正常的成本、費用、稅金和損失。
A. 成本。
指生產(chǎn)、經(jīng)營成本，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。
B. 費用。
包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用（已經(jīng)計入成本的費用除外）。
C. 稅金。
包括納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅，納稅人按照規(guī)定繳納的教育費附加可以視同稅金扣除。 ④ 損失。
包括納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資虧損和其他損失。
( 3 ）準(zhǔn)予扣除項目的具體范圍。
Ａ. 工資扣除。
納稅人支付給職工的工資，一般按照計稅工資扣除。計稅工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、加班工資、年終加薪、獎金、津貼、補貼等?？鄢木唧w標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍以內(nèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
B. 利息扣除。
C.租金扣除。
納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金支出，可以根據(jù)受益時間均勻扣除。
納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不能扣除，但是可以按照規(guī)定提取折舊費用。
D. 技術(shù)開發(fā)費扣除。
企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費（指用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用），可以據(jù)實扣除。
E. 業(yè)務(wù)招待費扣除。
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定的比例之內(nèi)，可以據(jù)實扣除：
?。赇N售（營業(yè)）收入凈額不超過 1 500 萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的 5 ‰；
?。赇N售（營業(yè)）收入凈額超過 1 500 萬元的部分，不能超過該部分收入的 3 ‰。 F. 廣告費扣除。
納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入 2 ％的，可以據(jù)實扣
除；超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒的廣告費不能扣除。
G. 管理費扣除。
納稅人按照規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等文件，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核以后，可以扣除。
H. 其他費用扣除。
I. 社會保障相關(guān)費用扣除。
納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定為雇員提取并繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按照國家統(tǒng)一規(guī)定為雇員繳納的住房公積金，按照省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，按照省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，可以扣除。
J. 保險費扣除。
K. 壞賬損失扣除。
納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞賬準(zhǔn)備金（一般不超過年末應(yīng)收賬款余額的 5 ‰，保險企業(yè)不超過 1 % ）。
L. 盤虧及轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。
納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款以后的余額，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核以后，可以扣除。
納稅人由于存貨盤虧、毀損、報廢等原因，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以視同財產(chǎn)損失與存貨損失一并扣除。
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，可以扣除。
M. 匯兌損益。
N. 開辦費。
O. 捐贈支出。
P. 新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)費。
( 4 ）不得扣除的項目。
企業(yè)應(yīng)該明確在計算所得稅時下列項目不得扣除：
A. 資本性支出。
B. 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
C. 違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。
D. 各項稅收滯納金、罰金和罰款。
E. 自然災(zāi)害或者意外損失有賠償?shù)牟糠帧?
F. 超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益救濟性捐贈。
G. 各種贊助支出。
H. 納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因為被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。
I. 與收入無關(guān)的其他支出。
J. 銷售貨物給購貨方的回扣。
K. 納稅人的存貨跌價準(zhǔn)備金等除稅法規(guī)定的可以提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。
( 5 ）虧損彌補。
納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損的，可以用下一年度的所得彌補，但是彌補最長不超過 5 年。
企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方發(fā)生虧損，可以先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但是境內(nèi)業(yè)務(wù)之間的盈虧不得相互彌補。
3 ．所得稅申報與繳納
( 1 ）申報時間。
我國的納稅年度是每年的 1 月 1 日～ 12 月 31 日止，企業(yè)所得稅按年計算分月或分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 4 個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
( 2 ）申報。
納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送所得稅申報表和年度會計報表。納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起 60 日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。
