加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須隨之完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

　　一、何為內(nèi)部控制

　　所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營的方式，并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。
　　我國目前尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

　　二、如何完善企業(yè)內(nèi)部控制

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制理論起源于８０年代，但與西方內(nèi)部控制理論２０年來的快速發(fā)展相比，急需加強(qiáng)理論研究。
　?。保匾晝?nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
　　內(nèi)部控制是企業(yè)的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。
　?。玻∪芾頇C(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)限
　　一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個方面：一是健全的機(jī)構(gòu)；二是內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。目前，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度必須解決兩個問題：設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)；推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。
　?。常幚砗每攸c(diǎn)與控面之間的關(guān)系
　　嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對企業(yè)的各項成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。
　?。矗畬?nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計
　　內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立后能否切實(shí)實(shí)施，需外部力量予以保證。國際慣例是企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的自我評價，出具對外報告，注冊會計師再對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。
　?。担訌?qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識
　　內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。
　　從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。