漢斯公司是總部設(shè)在德國(guó)的大型包裝品供應(yīng)商，它按照客戶要求制作各種包裝袋、包裝盒等，其業(yè)務(wù)遍及西歐各國(guó)。歐洲經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程使公司可以自由地從事跨國(guó)業(yè)務(wù)。出于降低信息和運(yùn)輸成本、占領(lǐng)市場(chǎng)、適應(yīng)各國(guó)不同稅收政策等考慮，公司采用了在各國(guó)商業(yè)中心城市分別設(shè)廠，由一個(gè)執(zhí)行部集中管理一國(guó)境內(nèi)各工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織和管理方式。由于各工廠資產(chǎn)和客戶（即收益來源）的地區(qū)對(duì)應(yīng)性良好，公司決定將每個(gè)工廠都作為一個(gè)利潤(rùn)中心，采用總部→執(zhí)行部→工廠兩層次、三級(jí)別的財(cái)務(wù)控制方式。
　　
　　一、做法簡(jiǎn)介
　　
　　各工廠作為利潤(rùn)中心，獨(dú)立地進(jìn)行生產(chǎn)、銷售及相關(guān)活動(dòng)。公司對(duì)它們的控制主要體現(xiàn)在預(yù)算審批、內(nèi)部報(bào)告管理和協(xié)調(diào)會(huì)三個(gè)方面。
　　預(yù)算審批是指各工廠的各項(xiàng)預(yù)算由執(zhí)行部審批，執(zhí)行部匯總后的地區(qū)預(yù)算交由總部審批。審批意見依據(jù)歷史數(shù)據(jù)及市場(chǎng)預(yù)測(cè)作出，在尊重工廠意見的基礎(chǔ)上體現(xiàn)公司的戰(zhàn)略意圖。
　　內(nèi)部報(bào)告及其管理是公司實(shí)施財(cái)務(wù)控制最主要的手段。內(nèi)部報(bào)告包括損益表、費(fèi)用報(bào)告、現(xiàn)金流量報(bào)告和顧客利潤(rùn)分析報(bào)告。前三者每月呈報(bào)一次，顧客利潤(rùn)分析報(bào)告每季度呈報(bào)一次；公司通過內(nèi)部報(bào)告能夠全面了解各工廠的業(yè)務(wù)情況，并且對(duì)照預(yù)算作出相應(yīng)的例外管理。
　　費(fèi)用報(bào)告的格式如下表：
　　其中，費(fèi)用按制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行核算。偏離分析及相應(yīng)措施機(jī)偏高額的大小而由不同層級(jí)決定，偏高額度較小的由工廠作出決定、執(zhí)行部提出相應(yīng)意見，較大的由執(zhí)行部作出決定、總部提出相應(yīng)意見；額度大小的標(biāo)準(zhǔn)依費(fèi)用項(xiàng)目的不同而有所差別。
　　顧客利潤(rùn)分析報(bào)告，列出了各工廠所擁有的最大的10位客戶的情況，其排列次序以工廠經(jīng)營(yíng)所獲得的利潤(rùn)為準(zhǔn)，其對(duì)每一位客戶的報(bào)告格式如下表：
　　其中，產(chǎn)品類型和批量是為了了解客戶的主要需求，批量固定成本是指生產(chǎn)的準(zhǔn)備成本和運(yùn)輸成本等，按時(shí)交貨率和產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)級(jí)從客戶處取得。針對(duì)每個(gè)客戶，還要算出銷售利潤(rùn)率。最后，報(bào)告將記載最大的10位客戶的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占總營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的百分比。由此，公司可以掌握各工廠的成本發(fā)生與利潤(rùn)取得情況，以便有針對(duì)性地加以控制；同時(shí)也掌握了其主要客戶的結(jié)構(gòu)和需求情況，以便實(shí)時(shí)調(diào)整生產(chǎn)以適應(yīng)市場(chǎng)變化。
　　根據(jù)以上的內(nèi)部報(bào)告，公司執(zhí)行部每月召開一次工廠經(jīng)理協(xié)調(diào)會(huì)，處理部分預(yù)算偏差，交換市場(chǎng)信息和成本降低經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)并解決本執(zhí)行部存在的主要問題。公司每季度召開一次執(zhí)行部總經(jīng)理會(huì)議，處理重大預(yù)算偏離或作出相應(yīng)的預(yù)算修改，對(duì)近期市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，考察重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行情況，調(diào)劑內(nèi)部資源。同時(shí)，總部要對(duì)各執(zhí)行部業(yè)績(jī)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的大小作出排序，并與其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算值和上年同期值作比較，其格式如下：
　　其中，去年同期排序反映了該執(zhí)行部去年同期在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)排序中的位置。比較的主要目的，是考察各執(zhí)行部的預(yù)算完成情況和其自身的市場(chǎng)地位變?
　　漢斯公司的財(cái)務(wù)控制制度具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：
　　第一，實(shí)現(xiàn)了集權(quán)與分權(quán)的巧妙結(jié)合，散而不亂，統(tǒng)而不死。各工廠直接面對(duì)客戶，能夠迅速地根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)變化作出經(jīng)營(yíng)調(diào)整；作為利潤(rùn)中心，其決策權(quán)相對(duì)獨(dú)立，避免了集權(quán)形式下信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞可能給企業(yè)帶來的決策延誤，分權(quán)經(jīng)營(yíng)具有反應(yīng)的適時(shí)性和靈活性。公司通過預(yù)算審批、內(nèi)部報(bào)告管理和協(xié)調(diào)會(huì)，使得各工廠的經(jīng)營(yíng)處于公司總部的控制之下，相互間可以共享資源、協(xié)調(diào)行動(dòng)，以發(fā)揮企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其中，執(zhí)行部起到了承上啟下的作用，它處理了一國(guó)境內(nèi)各工廠的大部分相關(guān)事務(wù)，加快了問題的解決，減輕了公司總部的工作負(fù)擔(dān)；同時(shí)，相對(duì)于公司總部來說，它對(duì)于各工廠的情況更了解，又只需掌握一國(guó)的市場(chǎng)情況與政策法規(guī)，因而決策更有針對(duì)性，實(shí)施更快捷。另外，協(xié)調(diào)會(huì)對(duì)防止預(yù)算的僵化、提高公司的反應(yīng)靈活性也起到了關(guān)鍵性作用。
　　第二，內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來。在顧客利潤(rùn)分析報(bào)告中，引入了產(chǎn)品類型、按時(shí)交貨率、產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)級(jí)等反映顧客需要及滿意程度的非財(cái)務(wù)指標(biāo)；在費(fèi)用報(bào)告中也加入了偏離分析、改進(jìn)措施及相應(yīng)意見等內(nèi)部程序和業(yè)務(wù)測(cè)評(píng)要素。這使得各工廠在追求利潤(rùn)目標(biāo)的同時(shí)要兼顧顧客需要（服務(wù)的時(shí)效、質(zhì)量）和內(nèi)部組織運(yùn)行等業(yè)務(wù)目標(biāo)；既防止了短期行為，又提高了企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)指標(biāo)離開了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)將只是數(shù)字的抽象，并且可能對(duì)工廠行為產(chǎn)生誤導(dǎo)；只有將兩者有機(jī)地結(jié)合起來，才能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)有的作用。
　　實(shí)踐證明，漢斯公司的財(cái)務(wù)控制制度是切實(shí)有效的。其下屬工廠在各自所處的商業(yè)中心城市的包裝品市場(chǎng)上均占有較大的份額，公司的銷售收入和利潤(rùn)呈現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。公司總部也從繁瑣的日常管理中解脫出來，主要從事戰(zhàn)略決策、公共關(guān)系、內(nèi)部資源協(xié)調(diào)、重大籌資投資等工作，公司內(nèi)部的資源在科學(xué)地調(diào)配下發(fā)揮了最大的潛能。
　　
　　二、分析與思考
　　
　　只要分權(quán)就會(huì)存在相應(yīng)的控制問題。漢斯公司的財(cái)務(wù)控制制度適用于下級(jí)單位可作為利潤(rùn)中心的集團(tuán)公司。對(duì)于下級(jí)單位不能作為利潤(rùn)中心的，采用該項(xiàng)制度則須在建立預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)明確各下級(jí)單位作為責(zé)任中心的權(quán)利與職責(zé)，其內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容也需作相應(yīng)的調(diào)整。
　　在財(cái)務(wù)控制制度的實(shí)施中，需要注意以下兩個(gè)問題：
　　一是內(nèi)部報(bào)告的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。內(nèi)部報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主要手段，應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，其數(shù)據(jù)取得和確認(rèn)的口徑可以與一般意義上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不同。內(nèi)部報(bào)告的數(shù)據(jù)雖然不對(duì)外報(bào)送，仍須嚴(yán)肅對(duì)待，否則將會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)控制流于形式，起不到相應(yīng)的作用。
　　二是協(xié)調(diào)會(huì)的決策應(yīng)基于內(nèi)部報(bào)告和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作出。如果內(nèi)部資源的分配不是基于以上標(biāo)準(zhǔn)而是根據(jù)各分公司經(jīng)理的談判能力來作出，則即使內(nèi)部報(bào)告真實(shí)可靠也不能完全達(dá)成企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)。當(dāng)然，各分公司之間的協(xié)調(diào)是必要的，這有助于理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系；發(fā)揮組織的協(xié)同效應(yīng)；但不能因此而取消財(cái)務(wù)控制制度在絕大多數(shù)情況下的權(quán)威性，否則制度將形同虛設(shè)。
　　漢斯公司的財(cái)務(wù)控制制度，也給我們帶來了如下的啟示：
　　第一，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的形式與內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。分散經(jīng)營(yíng)條件下根據(jù)計(jì)量各下屬單位產(chǎn)出的難易程度及賦予其管理人員決策權(quán)的大小，可將企業(yè)內(nèi)部組織劃為成本中心、收入中心、投資中心、利潤(rùn)中心等。在適用漢斯公司的財(cái)務(wù)控制制度時(shí)，其內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容，將不僅僅是針對(duì)成本中心的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的比較或是針對(duì)收入中心的銷售收入及邊際貢獻(xiàn)等簡(jiǎn)單形式，而是如前文所述的復(fù)雜形式。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和收益的主要來源看，可將利潤(rùn)中心分為產(chǎn)品事業(yè)部和地區(qū)事業(yè)部?jī)煞N，其內(nèi)部報(bào)告的呈報(bào)基礎(chǔ)也有所不同，漢斯公司采用的是地區(qū)事業(yè)部的呈報(bào)基礎(chǔ)。另外，如果公司的業(yè)務(wù)量并不很大或已建立了內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，則可以撤銷執(zhí)行部，實(shí)行總部——工廠的直接管理，使公司結(jié)構(gòu)更加扁平化，能夠更靈活迅速地對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)。
　　第二，財(cái)務(wù)控制只完成了企業(yè)內(nèi)部控制操作層面的任務(wù)，還應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略性控制相結(jié)合。財(cái)務(wù)控制為企業(yè)控制提供了基本的信息資料。它以利潤(rùn)為目標(biāo)，關(guān)心成本收益等短期可量度的財(cái)務(wù)信息，可按照固定的程序相對(duì)穩(wěn)定地進(jìn)行，但有時(shí)可能會(huì)因過于注重財(cái)務(wù)結(jié)果而鼓勵(lì)短期行為。這時(shí)要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期生存發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，兼容長(zhǎng)短期目標(biāo)，實(shí)施戰(zhàn)略性控制，以加強(qiáng)組織和業(yè)務(wù)的靈活性，保持企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?！熬C合記分卡”將顧客滿意度、內(nèi)部程序及組織的學(xué)習(xí)和提高能力三套績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)補(bǔ)充到財(cái)務(wù)測(cè)評(píng)指標(biāo)中，為財(cái)務(wù)控制從操作性控制向綜合控制的方向發(fā)展提供了有益的幫助。