促進(jìn)自主創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策，深圳地稅詳解23個(gè)問題

深圳地稅局       市地稅局稅務(wù)二處副調(diào)研員湛鳳英

時(shí)間：2015年10月29日（星期四）15:00至16:00 

簡(jiǎn)介：介紹促進(jìn)自主創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策 

【咨詢問題一】：2015年10月21日，李克強(qiáng)總理召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議確定完善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)力度，并決定在全國(guó)范圍內(nèi)推廣國(guó)家創(chuàng)新示范區(qū)所得稅試點(diǎn)政策，推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，助力創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的驅(qū)動(dòng)力。昨天，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)）。能否簡(jiǎn)要介紹一下政策出臺(tái)的背景。

【回復(fù)意見】：按照現(xiàn)行財(cái)稅優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)的機(jī)制，在國(guó)務(wù)院明確原則規(guī)定后，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下文明確相關(guān)優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行口徑和執(zhí)行時(shí)間期限。目前，我國(guó)有關(guān)自主創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠政策一般是先在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)落地試點(diǎn)，再擴(kuò)大至其他國(guó)家級(jí)自主創(chuàng)新示范區(qū)（包含深圳），條件成熟再擴(kuò)大至全國(guó)執(zhí)行。這些試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策都具有“可復(fù)制、可推廣”的特點(diǎn)。今年6月，根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2015]62號(hào)文，明確自2015年1月1日起，將中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣至國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)和綿陽科技城（下面我們統(tǒng)稱為示范區(qū)）?，F(xiàn)在下發(fā)的財(cái)稅[2015]116號(hào)文，就是根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定精神，將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的四項(xiàng)所得稅政策推廣至全國(guó)范圍實(shí)施。我們將認(rèn)真抓好落實(shí)，加強(qiáng)優(yōu)惠政策的宣傳貫徹和納稅服務(wù)，營(yíng)造更好的自主創(chuàng)新稅收環(huán)境。

【咨詢問題二】：財(cái)稅[2015]116號(hào)有哪些所得稅優(yōu)惠政策？

【回復(fù)意見】：財(cái)稅[2015]116號(hào)《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》明確了四項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策：其中兩項(xiàng)是關(guān)于企業(yè)所得稅的政策，即“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策”和“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策”；另外兩項(xiàng)是關(guān)于個(gè)人所得稅的政策，即“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策”和“企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策”。

【咨詢問題三】：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策有什么具體內(nèi)容？

【回復(fù)意見】：財(cái)稅[2015]116號(hào)文規(guī)定，自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【咨詢問題四】：這款規(guī)定優(yōu)惠在于哪方面？

【回復(fù)意見】：這條規(guī)定本是源于新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的，第九十七條規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”。但是，實(shí)施條例第九十七條的規(guī)定明確，只有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取直接投資方式才能享受投資抵免的優(yōu)惠政策。而實(shí)際情況是，越來越多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取有限合伙制形式進(jìn)行間接投資，并非直接投資。為解決這一實(shí)際問題，國(guó)務(wù)院先在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)間接投資可享受抵免這一政策，再推廣至全國(guó)示范區(qū)?，F(xiàn)在根據(jù)財(cái)稅[2005]116號(hào)文的規(guī)定，將這項(xiàng)優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)。這更有利于引導(dǎo)社會(huì)資金集中用于對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，解決中小科技企業(yè)投資不足問題。

【咨詢問題五】：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策有哪些具體內(nèi)容？

【回復(fù)意見】：財(cái)稅[2015]116號(hào)文規(guī)定：自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【咨詢問題六】：這款規(guī)定又體現(xiàn)了哪方面的優(yōu)惠？

【回復(fù)意見】：這條規(guī)定也是源自企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，之前，企業(yè)所得稅法第二十七條及其實(shí)施條例第九十條規(guī)定“一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”，但財(cái)稅[2010]111號(hào)《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》對(duì)“技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍”進(jìn)行了界定，并明確“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”是指“居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或轉(zhuǎn)讓5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為”，同時(shí)規(guī)定往前追溯至2008年1月1日，即新企業(yè)所得稅法實(shí)施之日起執(zhí)行。此次財(cái)稅[2015]116號(hào)文的規(guī)定不再?gòu)?qiáng)調(diào)“全球獨(dú)占”許可使用權(quán)，降低了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的門檻，能讓更多的企業(yè)享受優(yōu)惠，有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。

【咨詢問題七】：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容

【回復(fù)意見】：財(cái)稅[2015]116號(hào)文規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。這里所說的“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)”，是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。這項(xiàng)政策優(yōu)惠在于暫時(shí)不需繳稅，可在5年內(nèi)分期納稅。

【咨詢問題八】：對(duì)于享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的人員是否有限制條件？

【回復(fù)意見】：財(cái)稅[2015]116號(hào)文規(guī)定，能享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)延期繳納個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的兩類人員，一類是“對(duì)企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進(jìn)的主要技術(shù)人員”；另一類是“對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）50%以上的中、高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員”。企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不得享受分期納稅的優(yōu)惠政策。

【咨詢問題九】：對(duì)于享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)是否有限制條件？

【回復(fù)解答】：財(cái)稅[2015]116號(hào)文所稱的高新技術(shù)企業(yè)，是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

【咨詢問題十】：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期納稅的政策，考慮了暫時(shí)沒有納稅能力的情況，如果獲獎(jiǎng)人員轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得了現(xiàn)金收入，他又應(yīng)如何征稅呢？

【回復(fù)意見】：財(cái)稅[2015]116號(hào)文同時(shí)也規(guī)定：技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。