【咨詢問(wèn)題十一】：對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，同樣存在缺乏現(xiàn)金流，暫時(shí)沒(méi)有納稅能力的情形，在個(gè)人所得稅方面又有何優(yōu)惠政策？

【回復(fù)意見】：財(cái)稅[2015]116號(hào)文規(guī)定：自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。與前款優(yōu)惠政策是一致的。個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

【咨詢問(wèn)題十二】：如果個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得了現(xiàn)金收入，又應(yīng)如何征稅呢？

【回復(fù)意見】：股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。也是與前款優(yōu)惠政策保持一致。

【咨詢問(wèn)題十三】：這條優(yōu)惠政策是否適用于所有的高新技術(shù)企業(yè)？

【回復(fù)意見】：能享受轉(zhuǎn)增股本延期繳納個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的“中小高新技術(shù)企業(yè)”，所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行，不適用分期納稅的優(yōu)惠政策。

【咨詢問(wèn)題十四】：國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定將進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，請(qǐng)問(wèn)什么叫研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

【回復(fù)意見】：所謂研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條明確，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這實(shí)際上降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是一種稅收優(yōu)惠政策，有助于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

【咨詢問(wèn)題十五】：目前鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策包括了哪些內(nèi)容？

【回復(fù)意見】：《企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文）對(duì)研發(fā)領(lǐng)域和研發(fā)費(fèi)用范圍進(jìn)行了限制。其中研發(fā)領(lǐng)域主要是指《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)。根據(jù)該辦法，研發(fā)費(fèi)用范圍有八項(xiàng)內(nèi)容，分別是新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。2013年起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除第一次擴(kuò)圍，《關(guān)于研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)規(guī)定的八項(xiàng)加計(jì)扣除范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，新增5項(xiàng)，將企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用納入稅前加計(jì)扣除范圍。此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議則是對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的第二次擴(kuò)圍。同時(shí)還表示將允許企業(yè)追溯享受年限，并且減少審核程序，相信財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將很快出臺(tái)進(jìn)行明確，請(qǐng)大家稍等。

【咨詢問(wèn)題十六】：鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)有什么優(yōu)惠政策？

【回復(fù)意見】：稅法第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)還對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)有特別優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。享受國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)規(guī)定的優(yōu)惠政策，須注意幾點(diǎn)：第一必是經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)，不包括原經(jīng)濟(jì)特區(qū)外的企業(yè)。第二必是2008年1月1日（含）之后成立的企業(yè)。第三必須是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。第四是自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起享受二免三減半，如果第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入早于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，則只能自認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)按剩余年度享受優(yōu)惠政策，而不能追補(bǔ)享受以前年度的優(yōu)惠政策。

關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除政策主要有兩種：一種是一般性規(guī)定。實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另一種是特殊性規(guī)定。為鼓勵(lì)自主創(chuàng)新和加大技術(shù)投入，2015年6月，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下了了財(cái)稅[2015]63號(hào)文，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【咨詢問(wèn)題十七】：鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的加速折舊優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容有哪些？

【回復(fù)意見】：為鼓勵(lì)自主創(chuàng)新和加大資本投入，企業(yè)所得稅關(guān)于加速折舊的政策主要有五類：一是常規(guī)加速折舊政策。主要是針對(duì)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快（特定情況）以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)（特定狀態(tài)）的固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法明確，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是特殊行業(yè)加速折舊政策。財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文（《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》）規(guī)定，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文（《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》）再將行業(yè)擴(kuò)大至輕工、紡織、機(jī)械、汽車等4個(gè)行業(yè)，即共計(jì)是10個(gè)行業(yè)的企業(yè)。三是特定行為加速折舊政策。財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。四是特定金額加速折舊政策。財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。五是特定企業(yè)加速折舊政策。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文規(guī)定前述10個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備也可以執(zhí)行前述特定行為的加速折舊政策，即單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

【咨詢問(wèn)題十八】：在鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的區(qū)域，有什么優(yōu)惠政策？

【回復(fù)意見】：國(guó)家為鼓勵(lì)前海企業(yè)自主創(chuàng)新，于2014年3月出臺(tái)財(cái)稅〔2014〕26號(hào)文，對(duì)設(shè)在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)共分四大類21項(xiàng)，具體包括現(xiàn)代物流業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)和科技服務(wù)業(yè)。

【咨詢問(wèn)題十九】：對(duì)于科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果而給予科技人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，是否也有相關(guān)優(yōu)惠政策？

【回復(fù)意見】：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］125號(hào)文）規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。這里的“科研機(jī)構(gòu)”是指按中編辦和國(guó)家科委規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)；“高等學(xué)?！笔侵溉罩破胀ǜ叩葘W(xué)校；“科技人員”是指上述科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。獎(jiǎng)勵(lì)單位或獲獎(jiǎng)人應(yīng)在授獎(jiǎng)（或獲獎(jiǎng)）后30內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)部門出具的《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》、技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)書，以及獎(jiǎng)勵(lì)的其他相關(guān)詳細(xì)資料。

【咨詢問(wèn)題二十】：獲獎(jiǎng)人獲得分紅或轉(zhuǎn)讓股份如何納稅？

【回復(fù)意見】：在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。

【咨詢問(wèn)題二十一】：近年來(lái)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議多次研究降低小型微利企業(yè)稅負(fù)，網(wǎng)友們比較關(guān)心深圳的小微企業(yè)所得稅有什么優(yōu)惠呢？

【回復(fù)意見】：小型微利企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮積極作用，國(guó)家支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，積極降低小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。一方面，企業(yè)所得稅法定稅率是25%，但對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。另一方面，國(guó)家在近幾年連續(xù)出臺(tái)小型微利減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，就是在小型微利企業(yè)中，再區(qū)分出年應(yīng)納稅所得額偏小的這部分企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即實(shí)際稅率僅為10%。根據(jù)去年4月的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2014年起，享受減半征稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元擴(kuò)大到低于10萬(wàn)元。今年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議又決定，自2015年起，享受減半稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍，由年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元再擴(kuò)大到低于20萬(wàn)元。今年8月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議再次決定，自2015年10月1日起到2017年底，享受減半稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍，由年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以內(nèi)（含20萬(wàn)元）再擴(kuò)大到30萬(wàn)元以內(nèi)（含30萬(wàn)元），以助力小微企業(yè)盡快成長(zhǎng)。

【咨詢問(wèn)題二十二】：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件是什么？

【回復(fù)意見】：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

【咨詢問(wèn)題二十三】：小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批？如何辦理？

【回復(fù)意見】：符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳環(huán)節(jié)和年度匯算清繳時(shí)可以自行填報(bào)享受優(yōu)惠政策。為促使小型微利企業(yè)便捷享受優(yōu)惠，地稅局在企業(yè)匯算清繳填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)備案方法：根據(jù)填報(bào)的企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況，若符合規(guī)定條件，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行優(yōu)惠備案。企業(yè)即可填寫減免稅額享受優(yōu)惠，無(wú)須上門另行辦理優(yōu)惠備案。