摘要

2017年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議作政府工作報(bào)告，當(dāng)中公布了多項(xiàng)“減稅降費(fèi)”的新舉措。其中，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。下面的例子說(shuō)明了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是如何給企業(yè)“減負(fù)、松綁”的。

【例】某企業(yè)2017年收入為1500萬(wàn)元，納稅調(diào)整可扣除成本費(fèi)用為1000萬(wàn)元，其中研發(fā)費(fèi)用支出200萬(wàn)元，全部為費(fèi)用化支出，企業(yè)所得稅稅率25%。

未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：

2017年應(yīng)交所得稅=（1500-1000）×25%=125萬(wàn)元

研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除：

2017年應(yīng)交所得稅=（1500-1000-200×50%）×25%=100萬(wàn)元

研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除：

2017年應(yīng)交所得稅=（1500-1000-200×75%）×25%=87.5萬(wàn)元

如果企業(yè)符合15年的政策，研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除后可享受稅收優(yōu)惠25萬(wàn)元，如果企業(yè)符合17年新政策，研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除后可享受稅收優(yōu)惠37.5萬(wàn)元。由此可見，對(duì)符合要求的企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠力度是非常大的。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形式

財(cái)稅[2015]119號(hào)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用是指因開發(fā)新的產(chǎn)品或者無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，包括直接人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷以及其他相關(guān)費(fèi)用，均可以在稅前加計(jì)扣除。為了提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)加計(jì)扣除做出具體規(guī)定：未形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，按照實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；如果形成無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生額的150%在稅前加計(jì)扣除或分期攤銷。

財(cái)稅[2017]34號(hào)規(guī)定，科技型中小企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷；科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他政策口徑按照財(cái)稅[2015]119號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

提示——被遮擋部分為19（14+18）

二、適用企業(yè)范圍

現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定了不適用企業(yè)的范圍，不在“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)”清單范圍內(nèi)的企業(yè)，可有機(jī)會(huì)享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。相比過(guò)去行業(yè)清單的劃分方式，行業(yè)反面清單的劃分方式拓寬了享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。

三、研發(fā)活動(dòng)范圍

現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中詳細(xì)列舉了不能享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)，主要是針對(duì)一些欠缺研發(fā)創(chuàng)新和創(chuàng)意設(shè)計(jì)的活動(dòng)，這些活動(dòng)包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。不在所列活動(dòng)清單范圍內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)，都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

四、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍

研發(fā)費(fèi)用的范圍主要包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。

特別需要注意的是，如果企業(yè)符合相應(yīng)條件，可以既享受加速折舊政策，又享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。按財(cái)稅[2015]119號(hào)的規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已實(shí)行加速折舊政策的，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，要按已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不能超過(guò)按稅法規(guī)定的計(jì)算金額。小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，是無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的。

五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)操應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，在實(shí)際操作中會(huì)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)制約稅收優(yōu)惠政策的順利開展。因此，企業(yè)需要注意以下幾點(diǎn)：

第一，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定程序在匯算清繳之前履行備案手續(xù)，在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，有企業(yè)自主立項(xiàng)和省、市兩種申報(bào)形式，明確的研究開發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員組成和過(guò)程管理等情況。

第二，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度未按進(jìn)度完成、研發(fā)費(fèi)用在歸集上存在偏差以及研發(fā)經(jīng)費(fèi)超出預(yù)算等情況，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部管理制度，以對(duì)其研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范，保障財(cái)務(wù)部門能夠準(zhǔn)確的歸集研發(fā)費(fèi)用，從而促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升。

第三，按照規(guī)定設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，尤其是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備折舊，人員工資等要按照合理方法分配，規(guī)避研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)。

第四，企業(yè)應(yīng)留存?zhèn)洳橘Y料準(zhǔn)備好，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查中要重點(diǎn)看留存?zhèn)洳榈馁Y料，雖然放寬了政策，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議，可以請(qǐng)科技部門出具鑒定意見，如果被否定，會(huì)有補(bǔ)稅和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，所以申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除前要對(duì)項(xiàng)目做評(píng)估。

六、合理稅收籌劃

企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的力度不斷加大，因此，企業(yè)應(yīng)該加大研發(fā)投入，用好政府鼓勵(lì)創(chuàng)新優(yōu)惠政策，同時(shí)也可以合理進(jìn)行稅收籌劃。

根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)規(guī)定，因加計(jì)扣除造成的企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，可以在以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限為五年，這意味著無(wú)論企業(yè)在納稅年度是盈利還是虧損，均可以享受加計(jì)扣除政策。利用此政策，下面用案例做一個(gè)稅收籌劃。

【例】2017年初，某企業(yè)研發(fā)部準(zhǔn)備開發(fā)一種新軟件，開發(fā)時(shí)間為兩年，在研究開發(fā)階段，預(yù)計(jì)費(fèi)用化支出2000萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)該軟件在投入使用時(shí)2019年的利潤(rùn)為1400 萬(wàn)元，2020年所獲利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

方案一：2019年費(fèi)用化支出計(jì)劃1000萬(wàn)元，2020年費(fèi)用化支出計(jì)劃1000萬(wàn)元。

方案二：2019年費(fèi)用化支出計(jì)劃600萬(wàn)元，2020年費(fèi)用化支出計(jì)劃1400萬(wàn)元。

根據(jù)方案一，2019年應(yīng)納稅所得額為=1400-1000×150%=-100<0，因此，虧損額留到下一年彌補(bǔ)，2020年應(yīng)納稅所得額=3000-1000×150%-100=1400萬(wàn)元，該企業(yè)第二年度應(yīng)交稅1400×25%=350萬(wàn)元。

根據(jù)方案二，2019年應(yīng)納稅所得額=1400-600×150%=500萬(wàn)元，因此，本年度應(yīng)交稅500×25%=125萬(wàn)元，2020年應(yīng)納稅所得額=3000-1400×150%=900萬(wàn)元，該企業(yè)第二年度應(yīng)交稅900×25=225萬(wàn)元。

雖然兩個(gè)方案2019年和2020年應(yīng)交所得稅之和沒有區(qū)別，但是由于方案一可以延遲納稅，一方面，等于企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，可以增加當(dāng)期的現(xiàn)金流量，減小資金壓力，進(jìn)行低成本籌資；另一方面，如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，則更有利于企業(yè)獲得財(cái)務(wù)收益，因此方案一要比方案二好。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)加大科技研發(fā)投入、解決企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)緊張的問(wèn)題，還能夠提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和研發(fā)激情。尤其是近期出臺(tái)的新政策，為科技型中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新希望。因此，企業(yè)要加大研發(fā)力度、加強(qiáng)研發(fā)管理，合理籌劃研發(fā)費(fèi)用，用足用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策。