為便于納稅人和稅務機關理解和執(zhí)行，現對《國家稅務總局廣東省稅務局關于修訂〈廣東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》（以下簡稱《公告》）解讀如下：

一、《公告》出臺背景

稅務行政處罰裁量權，是指稅務機關根據法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實、性質、情節(jié)及社會危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權力。

為全面推進依法治稅，適應國稅地稅征管體制改革需要，結合規(guī)范化標準化一體化建設要求，我局以合法合理、公平公正、高效便民為原則，對《廣東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權實施辦法》（廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局公告2017年第15號)進行修訂，進一步切實解決執(zhí)法實踐中裁量空間較大、操作存在差異等問題，規(guī)范稅收執(zhí)法，保障納稅人合法權益，促進執(zhí)法公平，減少稅收爭議，促進納稅遵從。

二、《公告》的主要內容

修訂后的《廣東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權實施辦法》（以下簡稱《辦法》）共31條，《辦法》附件《廣東省稅務系統(tǒng)稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）共50條。此次修訂，主要有以下幾個方面：

（一）修改“從輕處罰”的規(guī)定。原《辦法》第十條規(guī)定：從輕處罰是指“在《裁量基準》所規(guī)定檔次內按較輕的幅度，依法確定處罰?！北敬涡薷男略隽恕盎蛴伞恫昧炕鶞省穼奶幜P較重的檔次調整為處罰相對輕的檔次”的內容。（《辦法》第十條）

（二）修改集體審議有關規(guī)定。一是將原《辦法》第十七條第（二）項規(guī)定：“對違法行為給予較重行政處罰的”修改為“依照本辦法第十一條擬給予從重處罰的”?！拜^重行政處罰”具體的標準和范圍未明確，該規(guī)定難以操作，故本次修改予以刪除。二是新增“由《裁量基準》對應的處罰較重的檔次調整為處罰相對輕的檔次的”應當經過集體審議規(guī)定。（《辦法》第十七條）

（三）刪除原《辦法》第十八條第三款規(guī)定：“按照本辦法第十七條規(guī)定須經集體審議的行政處罰案件，應先經集體審議再報行政處罰實施機關負責人批準后實施”的內容。該款規(guī)定與《辦法》第十八條第一款、第二款有關規(guī)定重復，故予以刪除。（《辦法》第十八條）

（四）刪除原《辦法》第二十六條規(guī)定：“國稅機關、地稅機關應當強化執(zhí)法協(xié)作，健全信息交換和執(zhí)法合作機制，保證同一地區(qū)對基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致?！?由于國稅地稅征管體制改革，導致原規(guī)定不適用于新稅務機關，故本次修改予以刪除。

（五）明確《辦法》（包括《裁量基準》）所稱的“超過”均不含本數。（《辦法》第二十八條）

（六）刪除原《辦法》第三十一條規(guī)定：“市級稅務機關可以在本辦法規(guī)定的《裁量基準》幅度內，根據實際進行細化，并報上一級稅務機關備案”。由于《辦法》系《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》（國家稅務總局公告2016年第78號）第九條授權省稅務局所作之細化具體操作規(guī)定，原《辦法》第三十一條規(guī)定與《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》(國家稅務總局令第41號) 第十一條第二款規(guī)定：“被授權稅務機關不得將被授予的權力轉授給其他機關。”不符，故本次修改予以刪除。

（七）按照有利于納稅人的原則，結合減稅降費的精神，修改部分違法行為的“違法情節(jié)”表述，將“在稅務機關責令限期改正通知書規(guī)定期限屆滿30日”修改為“在稅務機關責令限期改正通知書規(guī)定期限屆滿60日”，對處罰金額做降低調整。（《裁量基準》第一條、第二條、第三條、第四條、第七條、第八條、第九條、第十條、第十一條、第十二條、第三十四條）

（八）嚴格落實“首違不罰”的裁量規(guī)則，刪除原《裁量基準》第十五條、第三十三條“違法程度”為輕微的“違法情節(jié)”中“且在逾期之日起60日內改正”的限制規(guī)定。（《裁量基準》第十五條、第三十三條）

（九）取消“零申報”規(guī)定，方便操作。原《裁量基準》第十五條、第三十三條的“處罰基準”規(guī)定：“對零申報的個人（含個體工商戶）處以20元罰款”、“對零申報企業(yè)或其他組織處以200元罰款”、“對零申報的個人（含個體工商戶）、企業(yè)或其他組織不適用嚴重檔次的處罰”。但由于“零申報”的定義在法律中并未明確，在實務操作中易產生歧義，故本次修改予以刪除。（《裁量基準》第十五條、第三十三條）

（十）隨著稅務機關信息管稅能力不斷增強，“未按照規(guī)定繳銷發(fā)票”、“丟失發(fā)票”等違反發(fā)票管理規(guī)定的行為所造成的影響較以往有所減輕。按照有利于納稅人的原則，對部分違法行為的“違法情節(jié)”中涉及的發(fā)票數量和發(fā)票金額作了調整。（《裁量基準》第二十一條、第二十三條、第二十四條、第二十五條）

（十一）新增對騙稅行為行政處罰的裁量基準。（《裁量基準》第四十六條）

（十二）刪除有關注冊稅務師及稅務師事務所的規(guī)定。因《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）已于2017年12月29日全文廢止。故本次修改將涉及注冊稅務師及稅務師事務所的規(guī)定（原《裁量基準》第五十一條、第五十二條、第五十三條、第五十四條）予以刪除。

三、《公告》生效時間

《辦法》自2019年10月1日起施行?！稄V東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權實施辦法》（廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局公告2017年第15號）同時廢止。

相關政策文件：國家稅務總局廣東省稅務局關于修訂《廣東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權實施辦法》的公告  國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第7號